Николаенко А.В.,
докторант кафедры «Бухгалтерский учет
и налогообложение»

Один из видов анализа, который активно развивается в настоящее время, - налоговый анализ, который представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени.

Налоговый анализ - это научный способ познания сущности налоговых обязательств, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связи и зависимости. Мнения различных авторов по определению категории «налоговый анализ» представлены в табл. 1.

Действующее налоговое законодательство направлено на сокращение количества налогов и сборов, на оптимизацию налогооблагаемых баз и ставок, что предполагает возможность сокращения налоговой нагрузки на предприятия-налогоплательщиков и повышает их заинтересованность в развитии легального бизнеса.

Целью налогового анализа на предприятии является сведение к минимуму расходов и потерь, связанных с налогообложением.

Налоговый анализ является одной из подсистем внутрифирменного управления. Состав и структура налогового анализа представлены на рис. 1.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогоплательщиков, а ради получения прибыли, результатом налогового анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки организации налогоплательщика.

Информационная база налогового анализа формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это обусловливает тесную взаимосвязь налогового анализа с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами.

Пользователями информации налогового анализа являются лица, использующие экономическую информацию для принятия решений, связанных с организацией налогового учета и налогообложения.

Информационная система налогового анализа - это функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного подбора технических показателей, которые необходимы для осуществления планирования и подготовки эффективных управленческих решений. Информационная система призвана обеспечивать необходимой информацией не только управленческий персонал и собственников, но и внешних пользователей.

Информационное обеспечение процесса управления параметрами налогообложения - это совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых для реализации аналитических процедур.

Информационная база налогового анализа состоит из пяти блоков (рис. 2).

Субъектами экономической информации являются участники процесса обложения, которые в отношении аналитической информации выступают в качестве исполнителя и пользователя. Круг пользователей информации ограничен, в него входят только участники процесса налогообложения. Внутренними пользователями являются руководители и работники, внешними - государство в лице налоговых органов. Внешних пользователей интересуют данные, касающиеся вопросов налогообложения, то есть данные налогового учета и налоговой отчетности, первичные документы и т. д.

К внутренней информации экономического субъекта относят:
- учредительные документы;
- приказы, распоряжения, инструкции, бизнес-планы;
- хозяйственные договоры и их результаты.

Налоговый анализ экономического субъекта позволяет охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени с помощью различных эффективных приемов и способов.

Любые решения в области инвестиционной, научно-технической политики, изменение ассортимента выпускаемой продукции, замена рынка сбыта требуют предвидения налоговых последствий, так как подобные решения затрагивают источники возникновения налоговых обязательств. Недооценение налоговых последствий может привести к непредсказуемым ситуациям.

Налоговый анализ является частью финансово-аналитической деятельности и осуществляется на основе анализа доходов, расходов, прибыли.

Значение налогового анализа обусловлено рядом факторов (рис. 3).

Используя инструменты налогового анализа, можно управлять доходами и расходами, оценивать влияние налогов на основные показатели деятельности налогоплательщика.

Налоговый анализ проводится с учетом ряда принципов (рис. 4).

Проводя налоговый анализ экономического субъекта, необходимо учитывать совокупность использования указанных принципов, эффективность использования которых положительно скажется на финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

В целях налогового анализа определяют понятие его методики. Методика налогового анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономической деятельности организации в целях повышения поступлений в бюджет. Методика налогового анализа состоит из четырех этапов (рис. 5).

В процессе проведения аналитических исследований выбирается направление рационального воздействия на экономическую деятельность. Основными разделами налогового анализа являются: анализ налоговых платежей, анализ задолженности по налогам. При анализе налоговых платежей осуществляются следующие виды анализа:
- временной анализ налогов и сборов;
- пространственный анализ налогов и сборов;
- фактический анализ динамики и структуры налоговых платежей.

Временной анализ налогов и сборов включает определение динамики сумм налогов и сборов за исследуемый период; расчет цепных и базовых темпов роста налоговых платежей.

Итак, налоговый анализ в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами анализа: прогнозированием, планированием, экономическим анализом. В своей взаимосвязи получаются наилучшие представления о выборе рационального и продуманного способа улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации.

Литература
1. Васильева М.В. Учетно-информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне // Управленческий учет. - 2010. - № 1.
2. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М. : Кнорус, 2009.
3. [Электронный ресурс] http://www.nalog.ru (официальный сайт Федеральной налоговой службы).

Также по этой теме.

На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2012-2013 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице 1.

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2013 г. 7 % от аналогичного показателя в 2012 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2013 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налогового поля ООО «Старт»

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2, в которой отразим такие данные по налогам как:

Нормативная база;

Сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Старт» в 2013 г.

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Анализ налоговой нагрузки на предприятие

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные отразим в таблице 3.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации(за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Старт» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2013 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2012 г.

Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть с можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Данные таблицы 3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей - 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль(снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия.

Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка на по отношению к реализации - рост на 2,5 %.

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5.

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Старт» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2013 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО «Старт» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость - не редкость.

3 .3 Предложения по оптимизации налогообложения ООО «Старт»

Для оптимизации налогообложения ООО «Старт» необходимо вести налоговое планирование.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства .

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ - налоговое бремя

НН - налоги начисленные за отчетный период

ОРП - объем реализованной продукции

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Таблица 6. Уровни и необходимость налогового планирования

	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
	налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
	важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
	смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуете подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

Свести к минимуму налоговые обязательства;

Максимально увеличить прибыль;

Разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

Эффективно руководить денежными потоками;

Избегать штрафных санкций .

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Классификация видов налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Представляется, что традиционную систему индикаторов необходимо дополнить (табл. 7).

Таблица 7. Система индикаторов предлагаемых для оценки оптимальности налоговой политики ООО «Старт»

Система индикаторов	Алгоритм расчета
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции
Налогоемкость затрат (издержек)
Налогоемкость прибыли
Налогоемкость совокупных доходов
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности
Коэффициент эффективности налогообложения затрат (издержек)
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей	Нф - (Нб * IДо)
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики УЭнп
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики - рентабельность собственного капитала

В табл. 2.2 приняты следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;

З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных видов деятельности;

Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;

Эн - экономия на налогах (сборах) в результате оптимизации налогообложения, руб.,

Зо - затраты на создание и поддержание схем оптимизации налогообложения, руб.

Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по шестифакторной мультипликативной модели

Каждый из представленных в авторской модели индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Так, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = Пч / РП бр * РПбр / Нз * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК

где: РПбр- выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);

А -- средняя стоимость совокупных активов;

Ск- средняя стоимость собственного капитала.

Отношение сомножителей перечислено ниже.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) -мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Представляется, что целевая установка управления денежными активами -- минимизация отрицательного потока (отток путем уменьшения объема или замедления скорости оборота) может быть трансформирована на налоговую политику ООО «Старт» с позиции ее оптимизации. Отсутствие оптимальной налоговой политики у предприятия приводит: к наличию несвоевременно уплаченных налоговых платежей, что сопровождается штрафными санкциями или, наоборот, к соответствующей их переплате, что приводит к уменьшению экономических выгод со стороны хозяйствующего субъекта.

Для количественной оценки величины упущенной экономической выгоды из-за переплаты налоговых платежей, предлагается ввести в практику налогового и финансового менеджмента предприятий индикатор «упущенная экономическая выгода по преждевременному оттоку денежных средств в виде налоговых платежей» YVnp, расчет которого производится по следующему алгоритму:

YVnp = PVnp - FVnp

Где YVnp - настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов;

FVnp - прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов.

Прогнозирование будущей стоимости денежной суммы производится из расчета ставки рентабельности основной деятельности ООО «Старт» и фактического срока переплаты против закрепленного в нормативных актах.

Рост и максимизации уровня рентабельности собственного капитала - результат эффективности общей системы менеджмента ООО «Старт», в том числе и налогового. Для целей управления как суммой налогового изъятия, так и налоговой политикой ООО «Старт» в целом, предлагается ввести в научно-практический оборот индикатор «налоговый леверидж» (NL), расчет которого производится с использование следующего алгоритма:

NL = PC+ NP / PC

Где РС- чистая прибыль предприятия;

NP - общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогового изъятия).

Уровень налогового левериджа представляет собой коэффициент, отображающий степень финансового риска, обусловленного величиной налогового изъятия, в том числе и из-за низкой степени оптимальности налоговой политики.

Анализ учетной политики организации. Ее взаимосвязь с элементами метода бухучета. Составление финансовой отчетности. Характеристика федеральных, региональных и местных налогов. Расчет налоговой нагрузки. Проблемы формирования налоговой дисциплины.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

2.1 Расчет налоговой нагрузки

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых организацией

2.2.1 Характеристика федеральных налогов (двух на выбор)

2.2.2 Характеристика региональных налогов (одного на выбор)

2.2.3 Характеристика местных налогов (земельного)

3. Налоговая дисциплина организации

Список используемых источников

1. Характеристика хозяйствующего субъекта

История ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»

В 1711 году г.Воронеж стал центром огромной Азовской губернии, которая простиралась от Нижнего Новгорода на севере до Азова на юге, от Старого Оскола на западе до Саратова на востоке.

В 1725 году Азовская губерния была переименована в Воронежскую по имени губернского города.

Позже границы Воронежской губернии были несколько уменьшены, однако местность, где сегодня расположен Бутурлиновский ликеро-водочный завод, всегда входила в ее состав.

В 1740 году на землях, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной графу Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Начиная с 1779 года большая часть сегодняшней территории Бутурлиновского района входила в Бобровский уезд. Из 12 уездов Воронежской губернии Бобровский по числу населения занимал третье место, в длину составлял 140 верст.

В 1740 году на землях Воронежской губернии, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной за особые заслуги Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Александр Борисович Бутурлин -- неординарная личность и талантливый управленец, начавший свою военную на службе у самого Петра I. Пройдя путь от простого солдата до фельдмаршала, Александр Борисович принимал активное участие в военных походах, всегда отличаясь выдержкой и человеколюбием. На государственной службе А.Б. Бутурлин также сделал блестящую карьеру, добившись постов губернатора Смоленска и главного правителя Малороссии, а затем и генерал-губернатора Москвы. Александр Борисович смог сохранить верность государственной чести во трудные для российского дворянства времена дворцовых переворотов. Именно его таланту, интуиции, характеру, род Бутурлиных обязан графским титулом. А административное чутье графа Бутурлина дало свои плоды на его воронежской вотчине, когда Бутурлиновка стала одним из крупнейших торгово-ремесленнических центров губернии.

Во 2-й половине 19 века слобода Бутурлиновка стала крупным ремесленно-торговым центром с населением около тридцати тысяч человек. В Бутурлиновке выращивали и продавали зерно -- рожь, пшеницу, овес. Здесь работали мельницы, крупяной завод, маслобойня. Славились местные кузнецы и гончары. Особо выделялось кожевенное производство. За год в Бутурлиновке шили до миллиона пар обуви, в которой ходила вся страна. В 1896 году через слободу прошла железная дорога. Каждый год проводилось пять крупных ярмарок, по выходным выставлялись торговые ряды.

Способствовали развитию местной промышленности и мягкий климат, и богатая почва, и обилие источников воды, и трудолюбие поселенцев из малороссийских вотчин графа Бутурлина.

Жители Бутурлиновской слободы хозяйствовали по старинному укладу -- большие крепкие семьи, дворы, скотина, огород. Провизия заготавливалась впрок, в теплый сезон. Заранее крестьяне заботились и питье -- ставили квасы, сбитни, брагу -- зерновые и ягодные. Часть браги перегоняли в хлебное вино и сдабривали его местными фруктами и ягодами, которых в изобилии собирали летом.

Особенно разнообразны были напитки в графском имении -- здесь встречались и исконные квасы и сбитни, и малороссийский самогон, и только вошедшие в обиход, привезенные модными европейскими поварами, ратафии и ерофеичи.

В 1901 году по приказу министра финансов Витте был открыт государственный винный склад. Место было выбрано не случайно. К моменту открытия склада Бутурлиновка стала второй после Воронежа по количеству населения и объему промышленного производства. Государственный винный склад стал образцом промышленного строительства своего времени -- калориферное отопление, угольные паровые котлы, насосы, собственная артезианская скважина, дубовые бочки для выдержки спиртов.

Для местного населения появление нового промышленного предприятия означало новые рабочие места с хорошей зарплатой, высокий статус рабочего. Известно, что строительство винного склада дало новый толчок развитию местной промышленности. Однако подробности деятельности предприятия в дореволюционный период не известны -- в революционные годы завод сильно пострадал от пожара, погибли люди, сгорел архив.

Лишь к 1928 году предприятие удалось восстановить. Завод заработал в новую силу -- были налажены процессы приемки и контроля качества сырья, подготовки тары, розлива и укупорки, контроля качества готовой продукции. Сегодня промывка бутылок в металлическом корыте или деревянный молоток для забивания пробок кажутся наивными, но тогда это были «передовые технологии».В 30-е годы на заводе трудились 112 человек -- в основном женщины. Несмотря на преимущественно ручной труд к 1936 году объем выпускаемой продукции достиг 600 тысяч дал ежегодно. К концу 30-х годов Бутурлиновский ликеро-водочный завод имел хорошо развитую сбытовую сеть -- собственные магазины в Бутурлиновке и других поселках района, а также заводские торговые базы по всей Воронежской области.

Бутурлиновский завод всегда играл важную социальную роль в жизни города. В предвоенные годы он обеспечивал своих сотрудниц детским садиком, столовой, баней. В подсобном хозяйстве выращивали овощи для садика и столовой, держали скот. Работа на ЛВЗ тогда была престижной и выгодной -- многие стремились попасть сюда, и старались работать на совесть.

Во время Великой Отечественной Войны, когда в 1942 году фашисты заняли Воронеж, завод пришлось эвакуировать в Кировскую область. Но часть оборудования и люди остались и продолжали выпускать свою, такую нужную в годы войны, продукцию. Водку готовили тогда из речной воды и спирта, заливали ее в бочки и отправляли на фронт.

Также всю войну завод снабжал армию бутылками с противотанковой смесью, которая уничтожала вражескую технику и под Сталинградом, и на Курской дуге, и во время освободительных боев в Европе. Чем могли помогали мужьям, сыновьям и отцам, ушедшим на фронт, женщины -- они трудились без смен и выходных в холодных цехах завода.

Оборудование начали возвращать на завод в 1944 году, но лишь в 50-е годы его удалось полностью восстановить. В послевоенные годы в стране, где за четыре года войны всё производство было подчинено нуждам фронта, возник жесткий дефицит промышленных товаров, в том числе и ликеро-водочных изделий. Долгое время Бутурлиновский завод работал с мощностью всего 110 тысяч дал в год. Увеличить объемы производства удалось за счет модернизации оборудования -- некоторое ведь осталось еще со времен казенного склада. Изменение системы энергообеспечения, установление автоматической линии розлива и посудомоечной машины, автоматической сироповарки, ленточных транспортеров -- так, шаг за шагом, к 1960 году на предприятии был полностью исключен ручной труд. Новое оборудование позволило также значительно расширить линейку производимой продукции: в ассортименте появились новые товарные группы -- наливки, настойки, бальзамы и ликеры. Сырье для производства сладких наливок и настоек -- фрукты и ягоды -- заготавливали также здесь, на заводе.

К середине 60-х годов XX века Бутурлиновский ЛВЗ выпускал пять наименований водки и более сорока «цветных» напитков. В 1978 году на заводе была внедрена комплексная система управления качеством. Но на этом развитие производства не заканчивалось. В 70-х годах прошлого столетия на его производственных мощностях опробовали множество вариантов диверсификации ассортимента: в период объединения с Бутурлиновскимспирт-заводом здесь выпускали спирт, сухие дрожжи, углекислоты, сивушные масла. Пробовали свои силы в безалкогольном производстве -- наладили выпуск соков. Интересным направлением развития предприятия стал запуск производства натурального спиртового уксуса.

В советские времена работники Бутурлиновского ликеро-водочного завода жили активной социальной жизнью: участвовали в соцсоревнованиях, занимались в заводском хоре и даже ездили с концертами по области. В соц.программу предприятия входило также медицинское обслуживание сотрудников, строительство жилья, оборудование спортивных и детских площадок.

В 1985 году все ликеро-водочное производство страны было неожиданно отождествлено с «пьянством и алкоголизмом» и в рамках «мер по борьбе» практически разрушено.Не остался в стороне и Бутурлиновский ЛВЗ. Его руководству было приказано в срочном порядке перепрофилировать предприятие на выпуск безалкогольной продукции и уничтожить все линии по производству спиртного. С первой задачей справились за год -- завод стал выпускать фруктовые сиропы, газированные напитки на натуральном сырье. Для многих напитков сырье, как и раньше, готовили сами. Со второй задачей -- уничтожением оборудования для производства алкогольных напитков, несмотря на строгие приказы, повременили. Время все расставило на свои места. В 1990 году «сухой закон» отменили, и то, что пять лет назад тщательно уничтожали, стали в срочном порядке восстанавливать. И вновь с заводских конвейеров отправились на прилавки излюбленные водки, настойки и наливки. Ассортимент завода изменялся в ногу со временем -- здесь выпускали и водки с актуальными названиями «Довгань», «Банкиръ», «Добрый медведь» и бессменные «Запеканку» и «Спотыкач».Всегда оставалось одно -- неизменное качество, которым славилась продукция Бутурлиновского ЛВЗ, и которое до сих пор остается его неоспоримым преимуществом.

Новый век принес заводу новые испытания. Последствия мирового финансового кризиса усугубили и без того непростую ситуацию в алкогольной отрасли страны. Два с половиной года завод стоял в банкротстве. Но сегодняшним акционерам предприятия -- Департаменту по имущественным отношениям администрации Воронежской области и ООО «Корпорации «Риск» -- удалось реанимировать завод.

21 марта 2013 года ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» стартовал с выпуска символической водки -- Графъ БУТУРЛИНЪ.

Сегодня завод рассчитан на выпуск 2,5 миллионов декалитров продукции в год. Несколько лет назад завод так и работал -- на полную мощность, являясь крупнейшим поставщиком ликеро-водочных изделий центрально-черноземного региона.

Сегодня Бутурлиновский ЛВЗ строит уверенные планы на будущее.В текущем году планируется трудоустроить 165 человек со средней зарплатой 20 000 рублей (на данный момент работает 120), выпустить 264 тыс. дал продукции, заплатить более 500 млн рублей налогов (из них 180 млн.руб. -- в областной и местный бюджеты).

На полную мощность предприятие планирует выйти в 2015 г.

Основным учредительным документом Открытого Акционерного Общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» является его устав. Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой. Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества. Т.е. устав представляет собой своего рода руководство к действию будущего директора предприятия, учредителей, сотрудников организации, и данное руководство распространяется практически на все случаи жизни организации.

На основании выданного мне задания я рассмотрела организационную структуру ОАО «Бутурлининовского ЛВЗ», где чётко выражена система управления персоналом. А так же, в результате рассмотренной и проанализированной мной организационной структуры бухгалтерии, я выявила лидерский потенциал главного бухгалтера и взаимоотношения со своими коллегами. Можно оценить атмосферу принятия управленческих решений и их осуществление.

1.1 Изучение учетной политики организации

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе «О бухгалтерском учете»№403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.(ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Способы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных.Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты).

2.Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3.Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6.Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты - реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

В ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» форма учетной политики нормативно регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет табличную форму построения. Данный экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Формирует учётную политику ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» главный бухгалтер Съянова Н.Н и утверждает руководитель организации Погорелова Л.Я.

1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ

· Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1.Рабочий план счетов.

2.Формыпервичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3.Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4.Способ начисления амортизации:

· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5.Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

· по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.

6.Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

· в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

7.Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

· по покупным ценам (без учёта наценки);

8.Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

· доходы от обычных видов деятельности;

9.Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит.п.):

· по мере готовности работы, услуги, продукции;

10.Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

· как материалы.

ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» ведёт учётную политику в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Вариант ведения учётной политики приведён ниже.

Учетная политика Открытого акционерного общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» по МСФО на 2014 год

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утвердить следующие варианты ведения учета и составления финансовой отчетности:

Таблица 1

Положение учетной политики	Утвержденный вариант
Оценка основных средств	Оценка основных средств после их признания в учете ведется по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке основных средств	Накопленная на дату переоценки амортизация основных средств пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки основных средств на нераспределенную прибыль производится в течение эксплуатации актива.
Метод начисления амортизации основных средств	Амортизация основных средств начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Оценка нематериальных активов после их признания в учете	Нематериальные активы после их признания в учете оцениваются по переоцененной стоимости.
Способ изменения начисленной амортизации при переоценке нематериальных активов	Накопленная на дату переоценки амортизация нематериальных активов пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости.
Метод переноса резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль	Перенос резерва от переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль производится при выбытии актива.
Метод начисления амортизации нематериальных активов	Амортизация нематериальных активов начисляется методом списания стоимости пропорционально объему производства (метод единиц продукции).
Учет инвестиционной собственности	Учет инвестиционной собственности ведется по справедливой стоимости.
Оценка стоимости запасов	Оценка стоимости запасов ведется методом ФИФО.
Метод оценки себестоимости запасов в розничной торговле	Оценка стоимости запасов в розничной торговле ведется по фактической себестоимости.
Компоненты денежных средств и их эквиваленты	Учитывать в качестве эквивалентов денежных средств: · краткосрочные инвестиции (до 3-х месяцев); · банковские овердрафты.
Оценка минеральных ресурсов	Оценка минеральных ресурсов производится по переоцененной стоимости.
Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану	Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану рассчитываться и представляться в отчетности на основе текущих уровней заработной платы.
Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности	Инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия при составлении отдельной финансовой отчетности отражаются по себестоимости.
Формат раскрытия информации для пенсионных планов с установленными выплатами	Финансовая отчетность, которая включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат представляется в отдельном отчете актуария.
Метод признания выручки при оказании работ, услуг	Выручка от реализации работ и услуг, относящаяся к отчетному периоду, определяется по отчетам о выполненной работе, а при их отсутствии - в процентах к общему объему услуг на дату отчетности.
Метод оценки степени выполнения договора на строительство	Cтепень выполнения договора на строительство опредляется (если для данного контракта не принят более подходящий метод) путем экспертной оценки выполненных работ.
Отражение в отчете о финансовом положении государственных субсидий, относящихся к активам	Государственные субсидии, связанные с приобретением активов, учитываются в качестве отложенного дохода (доходов будущих периодов) с последующим отнесением на прибыль в течение всего срока службы актива.
Способ учета прибылей и убытков, возникших при хеджировании денежных потоков и влияющих на признание нефинансовых активов или обязательств	При хеджировании денежных потоков, приводящих к признанию нефинансовых активов или обязательств, организация включается соответствующие прибили и убытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в балансовую стоимость актива или обязательства.
Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов	Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется на дату заключения сделки.
Оценка собственных акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает свои акции на основе цен акций аналогичных предприятий.
Оценка ожидаемой изменчивости стоимости акций предприятиями, не прошедшими листинг	Организация оценивает ожидаемую изменчивость стоимости собственных акций, используя предполагаемую изменчивость аналогичных предприятий, прошедших листинг.
Модель определения цены опционов	Организация использует модель определения цены опционов на основе ожидаемой доходности.
Классификация денежных потоков, связанных с процентами выплаченными	Денежные потоки, связанные с процентами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Классификация денежных потоков, связанных с дивидендами выплаченными	Денежные потоки, связанные с дивидендами выплаченными, классифицируются как операционная деятельность.
Представление в отчетности дивидендов, классифицированных как расходы	Дивиденды, классифицированные как расходы представляются в отчёте(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе отдельной статьей.
Форма отчета о движении денежных средств	Форма отчета о движении денежных средств в части операционной деятельности составляется, используя прямой метод, посредством которого отражаются основные классы денежных платежей и поступлений.
Представление расходов в финансовой отчетности	Расходы в финансовой отчетности представляются в классификации по функциональному назначению расходов (себестоимости продаж).
Форма отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Организация составляет единый отчет о совокупном доходе, включающий раздел о прибыли или убытке.
Наименование отчета о прибыли или убытке и совокупном доходе	Именовать отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе как "Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".
Представление статей прочего совокупного дохода	Организация представляет статьи прочего совокупного дохода за вычетом налоговых эффектов.
Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе	Курсовые разницы по отложенным зарубежным налоговым обязательствам или активам в отчете о совокупном доходе отражаются как курсовые разницы.
Функциональная валюта	Функциональной валютой для организации является российский рубль.
Валюта представления отчетности	Организация формирует финансовую отчетность в следующих валютах: · российский рубль.
Перевод отчетности в валюту представления	Доходы и расходы переводятся в валюту представления по обменным курсам валют на даты соответствующих операций.
Отражение в отчетности движение денежных средств в иностранной валюте	Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчетности по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.
Раскрытие суммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия	Cуммы прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной деятельности, относимой на собственников материнского предприятия, раскрываются в примечаниях.
Представление активов в "Отчете о финансовом положении"	Активы в "Отчете о финансовом положении" представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Свернутое представление доходов и расходов	Организация представляет в финансовой отчетности свернуто: · положительные и отрицательные курсовые разницы; · прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли; · прибыли и убытки от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, включая инвестиции и операционные активы, путем вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов по его продаже из вырученной от выбытия суммы; · затраты по формированию резервов, признаваемых в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" и возмещаемые по условиям положения договора с третьим лицом свернуто с полученным возмещением.
Представление в отчете денежных потоков на нетто-основе	Денежные потоки, представляемые в отчете на нетто-основе: · размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; · денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.
Представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики	Организация представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики в составе примечаний к отчетности.
Первое применение МСФО	Составляя первую отчетность по МСФО, организация использует следующие допущения в соответствии с IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности": · применяет требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, ретроспективно с даты, когда предприятие сделало выбор, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 9 к финансовым активам и финансовым обязательствам, признание которых прекращено в результате прошлых операций, была получена в момент первоначального учета этих операций (п. B3); · применяет требования МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 ретроспективно в отношении займов, предоставленных государством, которые были привлечены до даты перехода на МСФО (IFRS), при условии, что информация, необходимая для этого, была получена на момент первоначального отражения данного займа в учете (п. B11); · не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к объединениям бизнеса, произошедшим до даты перехода на МСФО (п. С1); · ретроспективно применяет МСФО (IFRS) 2 по операциям, предполагающим выплаты, основанные на акциях согласно пунктам D2 и D3 МСФО (IFRS) 1; · применяет условия переходного периода, содержащиеся в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" согласно п. D4 МСФО (IFRS) 1; · оценивает объекты основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использует эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на дату перехода (п. D5); · использует переоцененную согласно РСБУ стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества на дату (или ранее) перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости на дату переоценки (п. D6); · применяет условия перехода к новому порядку учета, установленные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 4 "Определение наличия в соглашении договора аренды" (п. D9); · накопленные разницы при пересчете в иную валюту для всех иностранных подразделений предполагаются равными нулю на дату перехода на МСФО (IFRS), и прибыль или убыток от последующего выбытия любой зарубежной деятельности не включает разницы от пересчета из одной валюты в другую, возникшие до даты перехода на МСФО (IFRS), но включает последующие разницы (п. D13); · не разделяет комбинированные финансовые инструменты на долговой и долевой компоненты, если на дату перехода на МСФО (IFRS) долговой компонент более не существует (п. D18); · классифицирует все финансовые обязательства как финансовые обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (при условии, что данное обязательство на дату перехода удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4.2.2 МСФО (IFRS) 9) (п. D19); · применяет требования, изложенные в пункте В5.1.2А(b) МСФО (IFRS) 9, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО (IFRS) или после этой даты (п. D20); · не выполняет требования Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1 "Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и аналогичных обязательствах", касающиеся изменений в обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО (IFRS) (п. D21); · использует переходные положения, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (п. D22); · применяет требования МСФО (IAS) 23 с более ранней даты, чем дата перехода на МСФО (с 01.01.2013) (п. D23); · применяет переходные положения, изложенные в пункте 22 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 18 "Передача активов от клиентов" (п. D24); · применяет положения переходного периода, изложенные в Разъяснении КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" (п. D25); · использует переходные положения в МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (с исключениями, указанными в п. D31 IFRS 1) (п. D31); · использует переходные положения, предусмотренные в пунктах с А1 по А4 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" (п. D32); · классифицирует уже существующие контракты на дату перехода на МСФО как учитываемые по справедливой стоимости в прибылях и убытках в случае, если они соответствуют требованиям п. 5А IAS 39 и предприятие классифицирует все аналогичные договора (п. D33).

1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

· метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

· кассовый метод-- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности примененияупрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

· по стоимости единицы запасов (товара);

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Федеральным законом №81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

· нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв по гарантийному ремонту;

· резерв по ремонту основных средств;

· резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

· резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

· «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

· «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации из первичных документов, которая используется налогоплательщиком для определения налоговой базы.Система ведения налогового учета определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Понятие «налоговый учет» появилось в законодательстве в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.В статье 313 НК РФ указано, что налоговый учет должен вестись в коммерческой организации для исчисления налога на прибыль.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация фирмы. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность компании, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

К объектам налогового учета относят операции хозяйственной деятельности, имущество и обязательства организации. Стоимостная оценка этих объектов определяет размер налоговой базы. Для целей налогообложения объекты учета должны отражаться в документах непрерывно и в хронологическом порядке.

Подтверждением информации, отраженной в налоговом учете, являются:

Первичные документы;

Налоговые регистры;

Расчет налоговой базы.

На основании данных из первичных документов заполняются регистры налогового учета, которые представляют собой аналитические документы. Формы регистров могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и вестись в бумажном или электронном виде. На основании информации, содержащейся в регистрах, осуществляется расчет налоговой базы. Содержание регистров составляет налоговую тайну, поэтому при их хранении в фирме необходимо обеспечить защиту от несанкционированного доступа.

Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского учета или независимо от него. В первой случае происходит сближение налоговое и бухгалтерского учета, при полном совпадении данных бухгалтерские регистры могут быть признаны и как регистры налогового учета. Во втором случае ведется параллельный учет и увеличивается объем учетной работы.

Система ведения налогового учета должна быть закреплена документально в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя компании. Поправки в учетную политику вносят при изменении методов учета или условий деятельности компании, а также при внесении поправок в налоговое законодательство. Учетная политика для целей налогового учета может состоять из двух частей. В первой организационной части устанавливаются общие правила ведения учета, указываются ответственные лица, а также утверждаются порядок и сроки оформления документов. Во второй методологической части отражаются конкретные методики расчета отдельных налогов, для каждого элемента налогообложения желательно указывать ссылку на конкретную статью Налогового кодекса. К учетной политике могут прилагаться разработанные организацией формы регистров налогового учета.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ).В частности, большинство фирм использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

Обязанности по ведению налогового учёта на ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» возложены на главного бухгалтера Съянову Н.Н.

В своём отчёте согласно выданному индивидуальному заданию я рассмотрю налоговый учёт следующих налогов: НДС, акциза, транспортного налога и земельного налога.

Система налогового учета по НДС и акцизу состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов (счёт-фактура);

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС и акциза к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС и акцизу существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию.

Система налогового учёта по транспортному и земельному налогу состоит из одного уровня:

· налоговой декларации.

Налоговые декларации не приложены к отчёту, потому как ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» не является налогоплательщиком транспортного и земельного налога, т.к. не имеет транспортных средств и земли в собственности, а является их арендатором.

2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта

2.1 Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

Ч отношение налогов к выручке от реализации;

Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли;

Ч отношение налогов к балансовой прибыли;

Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле:

НН = налоговые платежи / доходы * 100

За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах.

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»:

2.2.1 Характеристика федеральных налогов

В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ:

Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21);

Ч Акцизы (гл.22);

Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23);

Ч Налог на прибыль организаций (гл.25);

Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1);

Ч Водный налог (гл.25.2);

Ч Государственная пошлина (гл.25.3);

Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26);

Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз.

НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ.

1.Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара.

2.Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу.

3.Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

НБ= Объект н/о -налоговые вычеты

4.Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал.

5.Налоговая ставка (ст.164 НК РФ):

5.1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу.

5.2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)следующих продовольственных товаров:

Ч скота и птицы в живом весе;

Ч мяса и мясопродуктов;

Ч молока и молокопродуктов;

Ч яйца и яйцепродуктов;

Ч масла растительного;

Ч маргарина, жиров специального назначения;

Ч сахара, включая сахар-сырец;

Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

Ч масло-семян и продуктов их переработки;

Ч хлеба и хлебобулочных изделий;

Ч макаронных изделий;

Ч рыбы живой;

Ч продуктов детского и диабетического питания;

Ч овощей;

2)следующих товаров для детей:

Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

Ч швейных изделий;

Ч кроватей детских;

Ч матрацев детских;

Ч колясок;

Ч тетрадей школьных;

Ч игрушек;

Ч пластилина;

Ч пеналов;

Ч счетных палочек;

Ч счет школьных;

Ч дневников школьных;

Ч тетрадей для рисования;

Ч альбомов для рисования;

Ч альбомов для черчения;

Ч папок для тетрадей;

Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей;

Ч касс цифр и букв;

Ч подгузников;

3)периодических печатных изданий:

Ч газета;

Ч журнал;

Ч альманах;

Ч бюллетень;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

Ч лекарственные средства;

Ч лекарственные субстанции;

5)племенного крупного рогатого скота:

Ч племенных свиней,

Ч племенных овец,

Ч племенных коз,

Ч племенных лошадей;

5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Сумма НДС исчисляется по следующей формуле:

Сумма налога = НБ * ставку

6.Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

...

Подобные документы

Этапы налоговой политики, взаимосвязь с налоговым механизмом. Исследование сущности налоговой учетной политики ТОО "Гидросталь". Анализ факторов, влияющих на прямые и косвенные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом. Определение налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 18.03.2015


Сущность и функции налогов. Развитие и становление налоговой политики РФ, ее виды. Анализ практики исчисления и уплаты федеральных и региональных налогов. Характеристика местных налогов. Состояние и перспективы развития налогового законодательства РФ.

дипломная работа , добавлен 28.05.2009


Сущность и значение налоговой политики для предприятия, ее элементы. Особенности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Влияние налоговой политики организации на процесс достижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

курсовая работа , добавлен 27.07.2011


Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.

курсовая работа , добавлен 08.06.2010


Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 18.12.2014


Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 11.11.2010


Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана. Налоговые поступления в местный бюджет. Взаимосвязь налоговой политики с аспектами жизнедеятельности людей. Зарубежный опыт организации механизма местного налогообложения.

дипломная работа , добавлен 28.07.2009


Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы.

дипломная работа , добавлен 05.03.2015


Основы налоговой политики Российской Федерации. Анализ состава поступлений пошлинных платежей в региональные и местные бюджеты. Оценка влияния кризиса на уплату федеральных налогов. Отслеживание ключевых изменений в налоговой политике 2010 года.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Зав. кафедрой: д. э.н., профессор

Новосибирск – 2004

Введение.. 3

1.1. Особенности МП в России.. 5

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения.. 10

Глава 2. Модель сравнения эффективности налоговых выплат 22

2.1. Предпосылки модели.. 22

2.2. Модель сравнения эффективности применения лизинга и банковского кредита с точки зрения налогообложения 23

Глава 3. Анализ выбора эффективной системы налогообложения на предприятии малого бизнеса.. 36

3.1. История создания и описание предприятия. 36

3.2. Выбор рациональной системы налогообложения.. 39

Заключение.. 44

Список литературы... 46

Приложения.. 49

Введение

Актуальность работы . В последние годы в России наблюдается большой интерес к малому предпринимательству. Роль МП очень важна в современной экономике, в связи с чем государство направляет большие усилия на развитие и поддержку данного вида бизнеса.

В условиях рыночной экономики огромное внимание стало уделяться проблемам эффективного управления и рационального использования средств компаний, занимающихся тем или иным видом бизнеса. Особенно актуально стала проблема налогообложения.

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности , в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области , созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация , формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики , в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

· производит основную часть ВВП;

· обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

· осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

· оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения .

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики .

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства . Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности , слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы - это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная - несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности . Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления , региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса . Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности - многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем - значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% .

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени . К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость », 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения , порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. .

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г.) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями . Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль » Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) .

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств , отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях .

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД .

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов , в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета , а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» .

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему , обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем - региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции .

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели, .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей .

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели, посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» , статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» .

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств . Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий » от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 .

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Петробалт» использует УСНО как основной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Финансовый учет в ООО «Петробалт» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Основные задачи и функции

Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности.

Правильный и своевременный учет средств.

Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции.

Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР.

Своевременный учет финансовой деятельности.

Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями.

Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины.

Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации.

Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия.

Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета:

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов; аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем; если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета; оборотные ведомости; журналы-ордера, группировочные ведомости; карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам;

Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления).

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ.

В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости материально - производственных запасов;

Вывод по главе 2

Из таблиц видно, что в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли: возросла доля прибыли от реализации товаров, работ, услуг, от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Также возросла по отношению к предшествующему периоду доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В месте с тем в отчетном периоде в обороте оставлено меньше, чем в прошлом году.

Прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла на 30,5%, что повлияло на увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном снижении затрат на производство; чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль о реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года, так как предприятие использует механизм льготного налогообложения.