Не стоит этого пугаться или игнорировать: такое уведомление может получить любой человек. Отнеситесь к этому спокойно и ответственно. При этом следует знать следующее:
Кого налоговики могут вызвать в качестве свидетеля
Согласно законодательству налоговые органы вправе вызывать на допрос в качестве свидетелей физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для проведения налогового контроля (ст. 90 НК РФ).
Налоговики сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор.
Свидетель не имеет права отказаться от дачи показаний в рамках допроса без имеющихся на то оснований. Лицо не обязано свидетельствовать против самого себя и своих близких. В случае неявки без уважительных причин лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, может быть подвержено штрафу (ст. 128 НК РФ).
Кого налоговики не могут вызвать в качестве свидетеля
Есть три категории лиц, которые не могут быть допрошены:
- лица, не достигшие 14 лет (малолетние);
- лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налоговиков;
- лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат, аудитор, нотариус).
Допрос - это мероприятие налогового контроля, в ходе которого допрашивается свидетель, а его показания заносятся в протокол.
При проведении допроса обязательно составляется протокол по установленной форме. До начала допроса свидетель расписывается о том, что он предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний.
Допрос является доказательством по делам о налоговых правонарушениях.
Допрос проводит должностное лицо налогового органа. При этом необязательно, чтобы допрос проводил сотрудник, который входит в группу проверяющих. Более того, это может быть сотрудник из другого налогового органа, на учете которого стоит организация либо физическое лицо.
Допрос может проводиться как в самой инспекции, так и на месте пребывания свидетеля.
Ограничений относительно того, в каких случаях налоговики могут проводить допрос, нет.
Как проходит допрос
Перед началом допроса инспектор:
- проверяет документы, удостоверяющие личность свидетеля;
- выясняет, владеет ли свидетель русским языком (если нет, решается вопрос о привлечении переводчика);
- предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний
Инспектор также должен предупредить свидетеля, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофон или видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, и впоследствии запись прикладывается к протоколу и является способом закрепления доказательств.
Оформлением протокола занимается инспектор. От допрашиваемого лица требуется:
- проверить сведения о себе и расписаться под ними;
- расписаться в том, что ознакомлены со своими правами и обязанностями, в частности об ответственности за отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний;
- внимательно прочитать протокол по окончании допроса и, если есть замечания и возражения, указать на них в протоколе;
- подписать сам протокол.
Все присутствующие (инспектор, переводчики и другие лица) также должны расписаться. Если в ходе допроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографии или видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложены к протоколу.
Выдать допрашиваемому лицу копию протокола налоговики могут, но не обязаны.
И самое главное
Допросы свидетелей уже давно стали обычными мероприятиями налогового контроля для большинства инспекций. Многие допросы свидетелей помогли в раскрытии налоговых преступлений, многие из них способствовали предупреждению финансовых махинаций, помогли гражданам, которых недобросовестные налогоплательщики пытались вовлечь в сомнительный бизнес. В связи с этим, в интересах каждого добропорядочного налогоплательщика не игнорировать вызов в налоговую инспекцию в качестве свидетеля, а в назначенное время явиться к налоговикам и исполнить свой гражданский долг.
Межрайонная ИФНС России №6 по Ивановской области
Действующее налоговое законодательство не предусматривает конкретного перечня причин, которые будут признаны уважительными.
Согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.
Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях (п. 4 ст. 90 НК РФ).
Вызов свидетеля в налоговый орган производится на основании повестки за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о получении. Таким образом, если гражданин получил повестку о вызове в налоговый орган, то он либо должен явиться на допрос либо представить документальные доказательства того, что помешало это сделать.
Налоговым кодексом не предусмотрен конкретный перечень причин, которые будут являться уважительными. Из практики можно сделать вывод, что уважительными причинами, например, могут стать болезнь самого вызываемого гражданина или члена семьи, требующего ухода. В любом случае необходимо поставить в известность должностное лицо налогового органа о том, что гражданин не сможет прибыть на допрос в назначенное время, например, по телефону.
Приведем примеры судебных решений по данному вопросу:
— суд признал причину неявки в налоговый орган гражданина в качестве свидетеля в связи с болезнью уважительной. Факт болезненного состояния был подтвержден справкой. Бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лежит на налоговых органах. Налоговым органом не было представлено доказательств, опровергающих довод заявителя (Решение Арбитражного суда Калужской области от 20.08.2007 по делу N А23-1512/07А-14-90);
— суд не признал уважительной причиной для неявки на допрос в налоговый орган нахождение гражданина в командировке в другом городе (Определение Нижегородского областного суда от 13.03.2012 по делу N 33-2137).
Что является уважительной причиной для неявки на допрос в налоговый орган?
Начнем с того, правомерно ли вызывать на допрос. Да, налоговая инспекция вправе вызывать свидетелей, которые могут предоставить сведения о деятельности организации, которые важны для проверки. Руководитель, бухгалтер, сотрудники самой компании или компании-контрагента - всех их могут вызвать в качестве свидетелей (смотрим пп. 12 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 Налогового Кодекса РФ).
Как вызывают на допрос?
Повесткой, а не уведомлением. Это важно из-за частой путаницы. Уведомлением вызывают в налоговую для дачи пояснений, повесткой - для допроса. При этом налоговая должна корректно оформить вызов свидетеля (форма из приказа ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338). Это значит, что на звонок на сотовый от налоговой вы вправе не реагировать . Он не по форме.
И еще, очень важный факт: Уголовный кодекс неприменим в налоговых правоотношениях.
Что грозит , если вы не явились , хотя налоговая вызвала вас по всей форме?
Ответственность предусмотрена в статье 128 НК РФ:
«Неявка либо уклонение от явки без уважительных <…> влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний <…> 3000 рублей».Итак, с общими моментами мы разобрались, приступим к рекомендациям по тому, как себя вести.
1. Подготовьтесь к вопросам.
Какие вопросы чаще всего задают в налоговой? В большинстве случаев основной темой на допросе является связь с «фирмами-однодневками», соответственно, вопросы следующие:
- Знакомы ли вы лично с руководителем фирмы? Как вы с ним познакомились?
- Как вы контактировали с руководителем фирмы в процессе работы над договором? Сохранилась ли переписка? Откуда вы узнали о фирме? Есть ли у нее сайт?
- Кто готовил договоры? Кто их передавал фирме-контрагенту? Кто присутствовал на подписании?
- Исполнены ли договоры? Есть ли в наличии оформленные первичные документы?
- Знаете ли вы, где находится фирма? Есть ли у нее и где расположен склад/производство?
3. Отвечайте разборчиво , не перепрыгивайте с вопроса на вопрос. Возвращаемся к пункту 1 о подготовке к встрече. Следуете вашей версии и сценарию событий. Помните, что вы можете дать и абстрактный ответ типа «не располагаю подобными сведениями» или «необходимо смотреть документы». На крайний случай приберегите «не помню». Понятно, что отвечать на каждый вопрос «не помню» и «не знаю» нельзя.
4. Убедитесь, что вас правильно поняли . Итогом допроса является протокол. Его от первого лица заполняет сотрудник налоговой. Проверьте, что документ не содержит искажения и добавления. Не поленитесь - прочитайте каждую страницу.
5. Пригласите налогового юриста для сопровождения. Во-первых, это придаст вам уверенности на допросе. Во-вторых, юрист поможет вам подготовиться к процедуре. В-третьих, он проверит протокол допроса.
ИНСТРУКЦИЯ Как себя вести на допросе в ФНС?
Работника компании или ее руководителя вызвали на допрос в налоговую. Неприятно? Конечно. Но бояться не стоит, главное – знать свои права.Что нужно учитывать при явке в инспекцию для дачи показаний.
Налоговики могут проводить допрос свидетеля как при подготовке к проверке компании, так и в процессе проведения контрольного мероприятия. Цель вызова для дачи показаний, как правило, одна – уличить фирму (или ее контрагента) в налоговом правонарушении и наказать ее за это. Сразу оговорюсь, реагировать стоит только на официальные вызовы на допрос, документально они оформляются в виде повестки. Если из инспекции позвонили и попросили явиться для разговора, можно смело игнорировать такое приглашение.
В повестку о вызове на допрос свидетеля, как правило, включаются такие сведения: о мотивах, послуживших поводом к встрече, о времени (дате, часе, минутах) начала проведения допроса, ну и разумеется, о месте. Получается, что вызываемое лицо заранее будет представлять, для чего фискалы назначают ему «свидание», а значит, появляется и время для подготовки. Все показания свидетеля должны быть занесены в протокол. Только такой допрос можно считать законным. Обязательно проследите, чтобы эта бумага заполнялась во время разговора с чиновниками.
Пошел в отказ
Перед дачей показаний инспектор предупредит свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от общения с ним и за дачу заведомо ложных показаний. Об этом будет сделана отметка в протоколе, которую свидетелю нужно подписать. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, может грозить ему штрафом в размере 1000 рублей. За неправомерный отказ от разговора, а равно как и за дачу заведомо ложных показаний, предусмотрен штраф в размере 3000 рублей. Такая ответственность предусмотрена в Налоговом Кодексе. А вот реагировать на угрозы уголовного преследования за подобные деяния не стоит – его в данном случае нет, равно как и административной ответственности.
В некоторых случаях гражданин вообще имеет право отказаться от дачи показаний. Как известно, в нашей стране никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. К последним относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки.
Как известно, в качестве свидетелей налоговики могут вызвать работников организации, в том числе и бывших. Причем сделать это ревизоры вправе и при приостановлении проверки. Такое разъяснение дала ФНС в Письме от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.
Ссылаться на болезнь, как причину неявки на допрос, в некоторых случаях оказывается бесполезно – налоговики могут прийти, и домой к свидетелю, и в больницу, и любое другое место, в котором он находится. Однако можно и попробовать отсрочить встречу. Только обязательно нужно заранее уведомить инспекцию о невозможности явиться в назначенное время и попросить их выслать повторную повестку. Разумеется, повод к отмене встречи должен быть весомым, кроме того, предполагается, что он документально подтвержден. Это может быть: больничный лист или бумага, которые, например, подтвердят, что свидетель находился в командировке, в отпуске и так далее. Конечно, у ревизоров есть право провести допрос в месте нахождения свидетеля. Но вероятнее всего, они будут ждать, если речь конечно не идет о каком-то очень важном или «дорогом» деле.
Право на адвоката
В Письме от 30 октября 2012 года № АС-3-2/3920@ Минфин подтвердил вывод о том, что НК не определяет перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем.
На встрече со свидетелем должно строго соблюдаться гарантированное частью 1 статьи 48 Конституции право каждого гражданина на получение квалифицированной юридической помощи. В случае допроса свидетеля, который пользуется услугами защитника, адвокат в порядке пункта 3 статьи 99 НК РФ вправе делать замечания, которые должны быть внесены в протокол или приобщены к делу. Однако ответы на вопросы при проведении допроса свидетель должен давать самостоятельно. Естественно, присутствие адвоката вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия.
Защита и наступление
Итак, представим, что сотруднику компании пришла повестка: его вызывают на допрос в инспекцию. Паниковать не нужно, необходимо спокойно подготовиться к встрече с налоговиками. Помните, всегда есть возможность по суду признать протокол допроса недействительным. Так, ревизоры часто забывают в начале разговора рассказать свидетелю об ответственности за дачу ложных показаний и за отказ от дачи показаний вообще. А это уже нарушение закона. В этом случае не забудьте указать в протоколе «Не ознакомлен» и поставить подпись.
Конечно, честность – это хорошо, но не всегда. Поэтому быть кристально честным иногда не стоит. Возможно, во время допроса лучше сослаться на «плохую память», ответив на «неудобный» вопрос так: «Давно это было, я уже и не помню» или что-то подобное. Да, за дачу заведомо ложных показаний предусмотрена ответственность, но кто докажет, что у человека и правда не «амнезия». Да и штраф за дачу заведомо ложных показаний Налоговым Кодексом предусмотрен небольшой (да и то, только в том случае, если налоговики раскроют блеф свидетеля), а уголовная ответственность, как мы помним, в этом случае не предусмотрена.
В Письме от 30 октября 2012 года № АС-3-2/3920@ Минфин подтвердил вывод о том, что НК не определяет перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем. И, конечно, нельзя забывать про статью Конституции, которая позволяет не свидетельствовать против себя и своих родственников. Особенно это право актуально в семейном бизнесе, когда многие из сотрудников компании являются близкими родственниками. Однако если при проведении проверки деятельности фирмы на допрос вызван руководитель этой организации, он уже вряд ли сможет отказаться от дачи показаний по этому основанию. Но любой человек, будь то сотрудник фирмы или ее директор, могут в любой момент отказаться дальше говорить. Да, за такие действия Налоговым Кодексом предусмотрена ответственность. Но нужно помнить: все слова свидетеля протоколируются, а иногда лучше молчать, чем говорить.
Особо ушлые свидетели в случае, если допрос «зашел не туда», имитируют плохое самочувствие с вызовом скорой помощи и последующей госпитализацией. Сложно представить, что при убедительной актерской игре гражданина, налоговики продолжат допрос в карете скорой помощи или в лечебном учреждении. И еще: в конце допроса свидетелю нужно внимательно прочитать протокол. Необходимо убедиться, что все им сказанное записано правильно. И только тогда уже подписывать бумагу. Если же свидетель видит, что в протоколе записано то, чего он не говорил, об этом нужно обязательно сделать собственноручную запись: у вызванного на допрос есть такое право.
Остановка по требованию
Как известно, в качестве свидетелей налоговики могут вызвать работников организации, в том числе и бывших. Причем сделать это ревизоры вправе и при приостановлении проверки. Такое разъяснение дала ФНС в Письме от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.
Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 июля 2013 года № 57 разъяснил, что в период приостановления выездной проверки не допускаются получение от налогоплательщика объяснений и допрос его сотрудников. Однако инспекция в этом случае вправе осуществлять вне территории организации действия, не связанные с истребованием бумаг. Получается, что допросить свидетелей налоговики могут и в период приостановки ревизии. Однако делать это они могут только «на своей территории».
Кстати, в названном выше Письме Служба пояснила, что участие представителя налогоплательщика (например, директора фирмы) при проведении допроса свидетеля (к примеру, работника этой компании) НК не предусмотрено. Поэтому руководителю компании никак не удастся подкорректировать речь свидетеля или еще каким-то образом повлиять на допрос. Отсюда вывод – сотрудника, которого вызывают на допрос в налоговую, нужно подготовить заранее, обговорив с ним, как и что нужно говорить.
