Целью любого бизнеса по умолчанию является получение максимального уровня дохода. Совершаемая в рамках действующего законодательства оптимизация налога на прибыль — это полностью легитимная операция, становящаяся одним из действенных инструментов в руках опытного бухгалтера либо привлеченного со стороны специалиста по оптимизации.
Для чего нужна оптимизация налога?
Налоговая оптимизация — это действия, направленные на регулирование финансовых потоков предприятия, имеющих конечной целью понижение затрат на уплату налогов при сохранении позитивной динамики доходности.
Основные задачи налоговой оптимизации:
- снизить уровень потери от избыточного налогообложения;
- минимизировать рост налоговых отчислений в будущем в случае увеличения доходов;
- сохранить максимальное количество оборотных средств для ведения деятельности предприятия;
- повысить контроль за бухгалтерским учетом.
Законные способы оптимизации налога на прибыль
Налоговой базой для налога на прибыль выступает разница между доходами и расходами предприятия. Соответственно добиться уменьшения налога можно двумя путями – уменьшив доходы либо повысив затраты.
Конечно наиболее значительного снижения отчислений в пользу государства можно добиться используя нелегальные методы, такие как регистрация фиктивных фирм, обналичивание средств, проходящих как оплата за не оказанные по факту услуги, и тому подобные непредусмотренные законом методы.
Однако все это чревато серьезными проблемами с фискальными органами, не одну собаку съевшими на вычислении подобных нарушений, поэтому стоит сосредоточиться исключительно на легальных методах оптимизации, благо их существует достаточно много.
Некоторые шаги стоит предпринять еще на этапе регистрации предприятия:
- Использование льготных организационно-правовых форм предприятия.
- Выбор наиболее благоприятных видов деятельности организации.
- Регистрация предприятия на территории, предоставляющей налоговые преференции для определенных видов деятельности.
В дальнейшем можно до определенной степени регулировать финрезультат при помощи бухгалтерских методов. Вот несколько самых распространенных хитростей:
- Активное использование не хозрасходов, позволяющее увеличить затраты предприятия.
- Уценка находящихся на балансе запасов, которые тем или иным способом потеряли в стоимости.
- Уменьшение полезности основных средств.
- Изменение методов начисления амортизации, ускоренная амортизация средств в части, разрешенной действующим законодательством.
- В случае изменения эксплуатационных свойств объекта проводить это как ремонт, а не как улучшение.
- Разрешенная законом отсрочка платежей.
- Признание штрафных санкций по заключенным договорам.
Когда применяют нулевую ставку?
Некоторые источники дохода облагаются нулевым налогом на прибыль. Под эту категорию подпадает прибыль:
- полученная в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно;
- полученная в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III;
- полученная в виде дивидендов российских организаций от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий: доля участия (вклад) – не менее 50%; непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней;
- полученная в виде дивидендов российских организаций, владеющих депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней;
- полученная в результате деятельности образовательных и медицинских организаций;
- полученная в результате деятельности организаций социального обслуживания населения;
- полученная от произведенной сельхоз- и рыбхозпродукции;
- полученная в виде доходов по операциям от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских компаний.
6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.
Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:
– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;
– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;
– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;
– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.
Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:
· формирование резервов (данный механизм рассмотрен в § 4.3) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;
· использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы (также рассмотрено в § 4.3);
· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.
На последнем – перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств . остановимся подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.
К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.
1. Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
2. Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.
3. Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения. (вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24 %) они уплачивают два налога – НДФЛ (13 %) и единый социальный налог по регрессивной шкале от 13,2 % до 2 %. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).
4. Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации инвалидов (ООИ) составляет 100 %, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике.
5. Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль (своего рода российские оффшоры). Фактически региональные льготы даются через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70–80 % от суммы налогов. Таким образом, предприятие платит 20–30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).
6. Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия – имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, фактически используются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков – реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.
Данный способ состоит из двух этапов:
1. перенос прибыли на льготный налоговый режим,
2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.
На первом этапе полученная предприятием прибыль переносится в СЛН одним из способов.
Способы переноса прибыли в СЛН:
1) выполнение СЛН работ или оказание услуг на сумму прибыли оптимизируемого предприятия:
· услуги по управлению – с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);
· услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
· консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т. п., содействие в привлечении финансирования;
· посреднические услуги – агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН – поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.;
· юридические и информационные услуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);
· маркетинговые услуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);
· автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта;
· услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);
· работы по договору подряда (субподряда);
· услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).
2) Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).
3) Выплата процентов по долговым обязательствам. НК РФ дает налогоплательщику инструмент налогового планирования: расходом признаются все начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь угодно больших процентов (в т. ч. дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может воспользоваться следующим:
· установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить порядок определения сопоставимости;
· выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном периоде;
· регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.
4) В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН за нарушение условий оплаты, других договорных условий (в настоящее время суммы штрафных санкций не облагаются НДС (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. № А56-29845/03)).
Условия применения способов переноса прибыли
1) Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН на самом деле, а не формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.
2) Экономическая целесообразность расходов, т. е. их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода. Причем операция (сделка) должна иметь свой собственный экономический смысл. Снижение налога хоть и может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более единственной).
3) Рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ), чтобы не вступил механизм контроля со стороны налоговых органов и не были доначислены налоги.
4) Самостоятельность СЛН (должен нести все расходы, связанные с оказанием своих услуг (выполнением работ); расходы на содержание служебного автомобиля; связь; аренда офиса и т. п.).
Однако эффект от реализации таких мероприятий достигается при рефинансировании данных потоков (прибыли) без дополнительных налоговых издержек. В этом заключается второй этап рассматриваемого способа планирования налога на прибыль организаций.
На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть оптимизируемому предприятию.
Способы рефинансирования выведенной прибыли оптимизируемого предприятия:
· временное получение рефинансируемых активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);
· безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);
· получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия.
Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.
1) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ) и НДС (ст.146, ст.39, пп.15. п.3 ст.149 НК РФ).
Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.
2) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.
Увеличение уставного капитала участниками – наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст.146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.
Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п.3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).
3) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).
Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович6.6.3. Способ определения текущего налога на прибыль В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете; на основании налоговой
Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана МихайловнаГлава 13 Аудит налога на прибыль Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль;– последовательность работ при проверке налога на
Из книги Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 автора Автор неизвестен Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич13.3. Расчет налога на прибыль Пример 13.3. На счетах бухгалтерского учета по итогам за год отражена прибыль в размере 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу
Из книги Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации автора Мандражицкая Марина Владимировна2.1.1. Уплата налога на прибыль Налоговая ставка по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 % (за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 вышеуказанной статьи Кодекса). При этом:– в федеральный бюджет
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина12.2. Учет налога на прибыль 12.2.1. Кто является плательщиками налога на прибыль?Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):? российские организации;? иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы
автора Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана АнатольевнаПример 5. Расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета организации учтены при определении налоговой базы по налогу на
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана АнатольевнаПример 29. Сумма выплаченной премии работникам бухгалтерией организации учтена в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль при отсутствии Положения о премировании работников В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана АнатольевнаГлава 10. Типичные ошибки в учете и формировании налога на прибыль Пример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор Договор аренды является самым распространенным видом договора среди
Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторовIV Учет налога на прибыль 20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по
Из книги Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление автора Чипуренко Елена Викторовна4.4. Оценка влияния на финансовый результат налога на прибыль и налогов, включаемых в состав прочих расходов Налог на прибыль непосредственно влияет на величину финансового результата, и операция по его начислению отражается на счете 99, то есть на счете, на котором
автора Барулин С В4.1. Способы оптимизации налогов Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа;
Из книги Налоговый менеджмент автора Барулин С В4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах Налогового
Из книги Налоговый менеджмент автора Барулин С В6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.НДС, подлежащий уплате в бюджет = Выходной НДС – Входной
Из книги Налоговый менеджмент автора Барулин С В6.3. Возможности оптимизации единого социального налога Глава 24 НК РФ, регламентирующая все вопросы исчисления ЕСН, содержит один ключевой момент, который может быть использован для оптимизации налога: отсутствие объекта налогообложения приводит к тому, что отсутствует
Значительную часть в статье расходов любой компании занимают . Уклонение от их уплаты является нарушением закона. Однако есть вполне законные способы уменьшить сумму выплат. Один из них – оптимизация предприятия, проведенная в соответствии с изменениями и дополнениями 2020 года.
Основные задачи оптимизации
По своей сути оптимизация – это меры, направленные на уменьшение суммы налоговых отчислений, либо отсрочка обязательного платежа на определенное время. Данная процедура помогает предпринимателям решать сразу несколько разнообразных задач, в том числе:
- избежать проблем при неосмотрительном выборе контрагента (недобросовестного партнера);
- направить дополнительные средства на ведение хозяйственно-финансовой деятельности;
- исправить ошибки бухгалтерской отчетности.
Однако после ее реализации возрастает вероятность проведения в компании налоговой камеральной проверки. Поэтому, прежде чем принять решение о проведении оптимизации, необходимо взвесить все «за» и «против».
Тонкости оптимизации
Для того чтобы правильно провести процедуру оптимизации, не нарушив при этом закона и не вызвав неудобных вопросов у контролирующих органов, потребуется:
- Хорошо знать терминологию.
- Правильно определить конкретные задачи оптимизации.
- Свободно ориентироваться в законодательстве.
Важно! Оптимизация может быть применена практически на любом предприятии, независимо от масштабов бизнеса (малый, средний, крупный) и формы собственности. Но ее схемы и методы могут отличаться в зависимости от целого ряда различных факторов.
Определения
Быстрее разобраться в схемах и методах оптимизации налога на прибыль поможет знание основных определений:
- Контрагент – одна из сторон, подписавших договор. Контрагентом может быть любое юридическое или физическое лицо, взявшее на себя обязательства по выполнению условий, указанных в договоре. По отношению друг к другу оба участника сделки являются контрагентами. Возможности проведения оптимизации выплат в ФНС напрямую зависят от системы уплаты налогов, используемых контрагентом.
- Налоговая нагрузка – общая сумма налоговых отчислений, производимых фирмой/предприятием.
- Налоговая база – один из обязательных элементов налога. Определяется на основе данных предприятия и исчисляется по итогам каждого налогового периода. Может быть физической или стоимостной.
- НДС – налог на добавочную стоимость. , взимаемый с суммы прироста стоимости товара/услуги в процессе его/ее продвижения до потребителя (от изначального сырья до конечного продукта/изделия). При его уплате можно получить различные льготы – вычеты.
- Аутсорсинг – передача ряда функций и производственных процессов компании сторонней организации на основании договора.
Законодательная база
К числу наиболее важных нормативно-правовых документов, которыми следует руководствоваться при оптимизации, относятся:
| Название документа | Раздел (часть, статья) | Регулируемый вопрос |
|---|---|---|
| Налоговый кодекс РФ | часть 1. разд. II. глава 3. | Определение юридических и физических лиц, являющихся налогоплательщиками на территории РФ. |
| часть1. разд.I. глава 2 | Система налогов и сборов, действующих в РФ. | |
| часть1. разд.III. глава 3. | Налоговые органы, контролирующие ведение бухгалтерской отчетности на предприятиях/в организациях. | |
| часть1. разд. IV. | Правила уплаты налоговых отчислений (определение объектов налогообложения, сроков уплаты и их изменений, основные требования к процедуре). | |
| часть 2. разд.VIII.1. глава 26.2 | Налогообложение по упрощенной системе. |
Также необходимо учитывать законодательные акты федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения, постановления и письма Правительства РФ и ФНС.
Налог на прибыль и его особенности
Налог на прибыль оплачивают все предприятия без исключения. В 2020 году его ставка не изменилась по сравнению с прошлым годом и составила 20%. Из них 17% уплачиваются в региональный бюджет, а оставшиеся 3% – в федеральный. При этом он имеет особенности, которые дают возможность оптимизировать выплаты.
К главным особенностям относятся:
- Отсутствие фиксации минимальной суммы налога.
- Наличие вариантов с использованием различных статей расхода.
Именно они позволяют снизить налогооблагаемую базу или более рационально распределить выплаты в бюджет за :
- изменения учетной политики предприятия;
- использования льгот и отсрочек;
- ревизии затрат на обслуживание ОС.
Также предприниматели могут воспользоваться правом выбора типа договоров с контрагентами.
Возможные способы оптимизации налога на прибыль в 2020 году
В настоящее время существует несколько законных вариантов оптимизации налога на прибыль, полученную за отчетный период. К наиболее эффективным относятся:
- Создание (снижение нагрузки путем равномерного распределения налога на прибыль в течение всего отчетного года).
- Работа с амортизационными отчислениями.
- Использование нематериальных активов.
- Увеличение расходов на НИОКР.
Также для корректировки соотношения приход/расход и начисления налога на прибыль могут быть использованы контроль себестоимости производства и грамотное планирование предполагаемой прибыли.
Формирование резервов
Одним из наиболее эффективных вариантов оптимизации считается создание на предприятии различных резервов с последующим их включением в статью «расходы». В рамках закона предприятия имеют право формировать резервы:
- по сомнительным долгам;
- на ремонт ОС;
- на предстоящую оплату отпусков или ежегодных вознаграждений сотрудникам за выслугу лет.
Однако для того чтобы получить право использовать данные резервы для оптимизации налогооблагаемой базы, необходимо заранее отразить их создание в учетной политике предприятия. Как это выглядит на практике?
Пример 1. Создание резерва на ремонт ОС.
При создании данного резерва учитываются затраты на проведение работ по текущему ремонту основных средств за три предыдущих года.
Так, если компания в период с 2016 по 2018 (включительно) годы затратила на ремонт основных средств 2 млн. 860 тыс. рублей, то максимальная сумма создаваемого резерва рассчитывается следующим образом:
2 860 000/3 = 953 333 руб.
Помимо денежных средств на текущий ремонт, компания может включать в резерв и суммы, необходимые для проведения плановых ремонтных работ. Например, при необходимости провести капремонт оборудования стоимостью 3 млн. рублей не позднее 2020 года компания может отчислять в резерв по 1,5 млн. в 2019 и 2020 гг.
Таким образом, общий размер резерва, который можно сформировать в 2019 г., равен 2 453 333 руб. Эту сумму необходимо равномерными частями включать в налоговые расходы каждого отчетного период. При ежемесячной уплате , исходя из фактически полученного дохода, компания ежемесячно будет отчислять в резерв по 204 444 руб. (2 453 333/12 месяцев).
В результате за год по налогу на прибыль платежи компании уменьшатся на 2 453 333/20% = 490,6 тыс. рублей.
Пример 2. Формирование резерва по сомнительным долгам.
Доход фирмы за 9 месяцев 2018 года составил 12 млн. рублей, расход (без НДС) – 9 млн. руб. За этот же период у фирмы образовалась просроченная дебиторская задолженность на сумму 1 млн. 400 тыс. руб. При этом, согласно нормативно-правовым актам, размер резерва не должен превышать 10% от выручки. В данном случае это 1 млн. 200 тыс. руб. Именно эта сумма будет составлять расходы, и ее фирма вправе использовать для формирования резерва по сомнительным долгам.
При расчете налога на прибыль используется формула: доходы – расходы (в том числе и внереализационные) х 20%.
Таким образом, фирма уплатит налог в размере:
(12 000 000 – (9 000 000 + 1 200 000)) х 20% = 360 000 руб.
А если бы фирма не создала резерв, то ему пришлось бы выплатить:
(12 000 000 – 9 000 000) х 20% = 600 000 руб.
Таким образом, фирма уменьшила налог на прибыль на 240 000 руб.
Использование амортизации
Для уменьшения налогооблагаемой базы предприятия также имеют право, приобретая новое оборудование, замещать им амортизационное. Это позволяет снизить прибыль на 30% от стоимости оборудования (при замене ОС 3-7 очереди) и на 10% при замене ОС 1, 2, 8, 9 и 10 групп. Исключением в данном случае являются ОС, переданные предприятию на безвозмездной основе.
Кроме того, у предпринимателей есть возможность ускорить процесс амортизации (нелинейный метод начисления). В данном случае сумма начисления амортизации за 1 мес. рассчитывается по формуле:
Х Норма амортизации
Последняя, в свою очередь, равна 2/n х 100%, где n – срок полезного использования оборудования (мес.).
С того момента, когда стоимость ОС достигнет 20% от первоначальной цены, формула начисления амортизации изменяется:
Базовая стоимость/число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования оборудования.
При этом базовой считается остаточная стоимость (те самые 20% от начальной).
Реализации нематериальных активов
Для уменьшения статьи доходов данным способом важно придерживаться следующего алгоритма:
- Выявить на предприятии объекты, которые можно отнести к интеллектуальной собственности (ОИС). Это могут быть изобретения и полезные модели, новаторские идеи, художественные произведения, компьютерные программы и другие.
- Для выявления ОИС создают комиссию и проводят инвентаризацию, после чего составляют список с названием нематериальных активов, их стоимостью и сроками полезного использования.
- Оформить и зарегистрировать ОИС (получить патент или свидетельство).
- Поставить ОИС на учет (на основании акта инвентаризации) и определить сроки использования.
При расчете амортизации за первоначальную стоимость НМА принимается сумма, равная оплате за его создание. Раз в год НМА переоценивается по рыночной стоимости. Амортизация производится согласно учетной политике предприятия.
Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки
Перечень затрат на НИОКР отражен в Налоговом кодексе. К ним относятся:
- Амортизационные средства по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.
- З/плата сотрудников, выполняющих НИОКР (но не более 75% общих затрат на оплату труда).
- Материальные расходы на НИОКР и ряд других.
Все эти расходы включаются в графу «прочие затраты» в отчетном периоде, в течение которого работы были завершены. При этом расходы признаются независимо от результатов разработок и исследований.
Дополнительные способы уменьшения налогооблагаемой базы
Также уменьшить налогооблагаемую базу и, соответственно, сократить сумму налога на прибыль можно посредством:
- Оптимизации ряда пунктов налогового учета (выбор метода учета, оприходования выручки и затрат).
- Переноса налогооблагаемой базы на филиалы (дочерние компании) с льготным режимом налогообложения.
- Использования временных различий при расчетах налога и последующее его перемещение на другой период.
- Смены налогового режима.
- Разделения. В этом случае договоры на выполнение большого объема услуг разделяются на несколько более мелких соглашений.
- Возмещения НДС зачетом в счет налога на прибыль.
- Использования долговых документов (векселей, поручительств и других).
- Оптимизации учета расходной части бюджета, разделение расходов на прямые/косвенные.
Кроме того, с 1 января 2019 года каждое предприятие может уменьшить базу, используемую для исчисления налога на прибыль, за счет включения в расходную часть бюджета средств, израсходованных на приобретение туристических и санаторно-курортных путевок для сотрудников предприятия. При этом важно помнить об ограничениях.
Во-первых, в расчет принимаются только путевки в санатории и на курорты России (зарубежные турпутевки по-прежнему не учитываются в расходах). Во-вторых, стоимость путевки не должна превышать 50 тысяч рублей на одного работника. А общая стоимость путевок, которые можно учитывать в расходах, не должна быть более 6% от общего размера расходной части бюджета компании. Регулируется данный способ оптимизации п.24.2 ст.255 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ и п. 29 ст. 270 НК РФ).
Еще один вариант уменьшения суммы налога (региональной его части) – пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям культуры.
Внимание! Последний вариант считается инвестиционным вычетом и может действовать не во всех регионах.
Учитывая все вышесказанное, становится очевидно, что каждое предприятие может подобрать для себя наиболее подходящий способ оптимизации налогооблагаемой базы, уменьшить налог на прибыль и тем самым сэкономить немалые средства для дальнейшего развития.
Вконтакте
Оптимизация налога на прибыль - вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.
Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли
Для целей организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:
- Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
- Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
- Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
См. также материалы:
- Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
- Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
- Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
- Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:
- Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
- Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
- При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
- Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.
- Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
- Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).
Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики
В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль , должна обязательно отразить следующие моменты:
- Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
- Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
- Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).
- Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
- Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
- Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.
Способы периодического регулирования налога на прибыль
В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.
- По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
- По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.
Один мой знакомый в разговоре с известным западным маркетологом хвастался своей продающей страницей.
Она выглядела так: человек оставляет заявку на лендинге и видит сообщение: «Ваша заявка принята. С вами свяжется менеджер и ваш товар будет доставлен...». Маркетолог говорит: «Что, и это все? Сейчас же самый лучший момент, чтобы продать что-то еще! Ведь лучший клиент - это тот, кто уже у вас что-то купил».
Действительно, люди, которые уже что-то купили или заказали у вас, - это на 100% целевые клиенты. Они только что показали, что им интересна продукция, и они вам доверяют.
Быть может, они готовы на большее, - приобрести сопутствующие основному или более функциональные и дорогие товары? Дайте им эту возможность!
Максимизаторы прибыли
Продать тому, кто уже стал потребителем, гораздо легче, чем привлекать нового клиента. Более того, эти элементы будут самыми прибыльными в воронке продаж .
Они могут принести до 80% дохода, в то время, как основной продукт генерирует только 20%.
Давайте разберёмся, как это работает и что означает Upsell (апсейл) и Crossell (кроссейл).
Upsell или «А пирожок еще хотите?»
Там, где есть дополнительная потребность, вы всегда можете попросить больше.
Например, человек купил у вас фотоаппарат. На странице благодарности или в магазине вместо «Ваша заявка принята»/«Спасибо за покупку» предложите ему этот фотоаппарат вместе с чехлом, объективом и сумкой.
Цена аксессуаров по отдельности 10 000, но, если покупатель сделает заказ вместе с фотоаппаратом, они будут стоить ему всего 7000 руб.
Покупатель согласился? Не бросайте его, - предложите больше. Например, расширенную гарантию за дополнительные деньги. Или модель фотоаппарата лучшего качества, подороже.
Если клиент ответит «Да», вы сократите потенциальные издержки и увеличите объем прибыли, поскольку ничего не потратили на его привлечение. Если откажется, - не понесете убытков, ведь этот человек уже заказал фотоаппарат.
Эту технику в действии мы наблюдаем в «Макдональдсе»: при заказе чая или кофе продавец предлагает: «А пирожок ещё хотите?». Многим покупателям это предложение оказывается очень кстати:)
Товар или услуга upsell всегда улучшает или дополняет основную покупку. Вы не несете рисков и не делаете вложений, в то же время, на одном чеке Upsell можно заработать, как на 10 копиях основного предложения.
Виды апселлов
1. Upgrade (апгрейд) - улучшенная или расширенная версия товара.
Например, покупатель заказывает телефон с оперативной памятью 4 Гб. Предложите такой же или аналогичный аппарат немного дороже, зато с памятью 8 Гб. Объясните, что больший объем памяти позволит скачать больше программ, установить мессенджеры и сохранить большее количество фото и видео.
2. Bandle (бандл, связка) - набор дополняющих друг друга товаров.
Снова вспомним обслуживание в «Макдональдсе»: берете колу и картошку, а вам говорят, что при заказе гамбургера цена не будет очень отличаться.
Сюда же относится предложение приобрести вторую/третью пару обуви (чашку кофе, посещение солярия, и т.д.) – за 50% стоимости.
3. VIP-формат - индивидуальный подход, более совершенная версия, улучшенный сервис.
Например, VIP-класс при авиаперелетах, в который входит отдельный зал ожидания или номера «люкс» в отеле, или индивидуальные занятия с коучем.
Итак, для того, чтобы создать upsell для своего бизнеса, ответьте на вопросы:
- Где здесь есть дополнительная потребность?
- Что еще можно предложить к приобретаемому человеком товару?
Проведите анализ потенциальных потребностей покупателей, предложите им соответствующий товар и радуйтесь увеличению прибыли!
Crossell
Если клиент сделал покупку, и вы исчерпали запас предложений upsell, то на помощь придёт crossell - товар из смежной товарной категории или сопутствующий основному.
Пример техники crossell часто встречается в магазинах фирменной обуви. Вы купили сапоги - вам предлагают перчатки в тон. Не хотите перчатки? Возьмите «по акции для наших покупателей» кошелек или визитницу, стельки, крем-уход и щетку для обуви.
Как видите, вариантов масса. Помните, что эти предложения дополняют продукт, увеличивая тем самым вашу прибыль.
Если же хотите повысить эффективность бизнеса еще быстрее, приходите на бесплатный , где вы узнаете, как увеличить прибыль без вложений, с помощью простых и эффективных техник.
