С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Лимиты стоимости
В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.
Подытожим правила учета основных средств.
1. ОС до 40 000 рублей
Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или
Налоговый учет:
2. ОС от 40 000 до 100 000 рублей
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.
3. ОС дороже 100 000 рублей
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.
Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).
Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.
ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:
Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.
Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. Основными средствами для целей налогообложения в 2016 году считается имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). C принятием нового закона больше затрат можно учитывать единовременно в текущем периоде, что улучшает положение налогоплательщиков, ведь основные средства подлежат амортизации у организаций-плательщиков налога на прибыль либо поэтапному списанию в течение отчетного года - у «упрощенцев».
В бухгалтерском учете стоимостной критерий по основным средствам не изменился, он по-прежнему составляет 40 000 руб. (может быть уменьшен организацией самостоятельно в Учетной политике).
В данной статье мы рассмотрим, как правильно оформить в 1С принятие к учету объекта, являющегося основным средством в бухгалтерском учете и не являющегося в налоговом учете.
Предположим, что приобретен станок стоимостью 90 000 руб. Станок при поступлении оприходован на счет 08.04. В бухгалтерском учете данный станок должен быть принят к учету как основное средство, в налоговом учете - сразу списан на затраты текущего месяца.
Для этого в документе «Принятие ОС к учету» на закладке «Налоговый учет» в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» выбираем «Включение в расходы при принятии к учету». В поле «Способ отражения расходов» выбираем способ с необходимыми подразделением, счетом и статьей затрат. Способ, выбираемый на закладке «Налоговый учет» может отличаться от способа, выбираемого на закладке «Общие сведения». Далее нажимаем кнопку «Рассчитать», в результате чего автоматически заполняется поле «Сумма (НУ)». При этом заполняется сумма остатка по счету учета поступившего оборудования (в нашем примере по счету 08.04) по виду учета НУ (для объекта строительства - по счету 08.03).
В остальном документ «Принятие к учету ОС» заполняется в обычном порядке.
При проведении документа в налоговом учете формируются следующие проводки:
Дт 01.01 Кт 08.04 (НУ) на сумму 90 000 руб.
Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму - 90 000 руб.
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (НУ) на сумму 90 000 руб. - счет по дебету зависит от выбранного на закладке «Налоговый учет» способа отражения расходов.
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (ВР) на сумму - 90 000 руб.
В бухгалтерском учете проводки формируются в обычном порядке только в количественном выражении:
Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 90 000 руб.
В налоговом учете документ «Расчет себестоимости» формирует проводки:
Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму 90 000 руб.
В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете счет 08.04 закрывается. На счете 01.01 в бухгалтерском учете появляется сальдо 90 000 руб. В налогом учете на счете 01.01 по виду учета НУ никакого сальдо нет, так как в налоговом учете станок не может быть признан основным средством, а по виду учета ВР возникает сальдо на сумму 90 000 руб. Таким образом, выполняется основное требование ПБУ 18/02: БУ = НУ + ПР + ВР.
Принятие к учету объектов строительства (счет 08.03) отражается аналогично.
Статья предусмотрена для конфигураций «1С:Управление производственным предприятием, ред.1.3», «1С:Комплексная автоматизация, ред. 1.0» при режиме учета РАУЗ.
У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: по работе в программе, и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.
Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и .
___________________________________________________________________________
Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ
В 2015 году в налоговом учете признается имущество, которое находится у фирмы или бизнесмена на праве собственности, используется для получения дохода, служит более 12 месяцев, а его стоимость превышает 40 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Цена таких объектов списывается на расходы после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию (по недвижимости) равными долями ежеквартально в течение первого года использования (подп. 1 и абз. 12 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Однако со следующего года начнет действовать новый лимит стоимости основных средств в налоговом учете. Ими будет считаться имущество ценой более 100 000 руб. Объекты, которые стоят 100 000 руб. и меньше, будут считаться . И их стоимость вы сможете списывать единовременно после оплаты или после оплаты и ввода в эксплуатацию, если объекты позволяют использовать их больше года — компьютеры, мебель и прочую «малоценку» (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Соответствующий Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ подписал Президент РФ.
Что касается бухучета, то тут стоимостной критерий пока прежний, но не исключено, что и он будет откорректирован. Напомним, фирмы могут сами устанавливать его в учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Сама же цена списывается ежемесячно путем
В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017-2018 году в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с действующим бух. законодательством, основными средствами признаются объекты, стоимость которых составляет не менее 40 тысяч рублей. Также, они должны отвечать следующим требованиям:
- Основной целью объекта является принесение экономической выгоды;
- Объект приобретался не для последующей перепродажи;
- Он предназначается для производства продукции или оказания услуг.
Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом.
Лимит стоимости в налоговом учете
В 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствии с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей.
В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество.
Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей:
Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой.
Последствия введения лимита
- В налоговом учете списывать в затраты дешевые объекты теперь можно намного быстрее. Благодаря этому организации получают довольно значительную налоговую экономию. Также, это позволяет компаниям несколько быстрее обновлять парк своих ОС.
- Из-за разниц в лимитах стоимости основных средств ведение учета несколько усложнилось.
- Для компаний, которые имеют небольшую налоговую прибыль, увеличение лимита стоимости ОС в НУ привело к налоговым убыткам. Налоговая служба восприняла это отрицательно. При этом, законодательство не предоставило организациям возможности регулирования налоговых затрат учетной политикой.
Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режиме
Лимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един.
Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года.
Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:
- ОС осуществляется равными частями;
- Материальных затрат производится в их полном размере непосредственно после оплаты.
При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году.
Основные выводы
С точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено.
Новый 2016 год принес немало изменений в законодательстве. Одно из них коснулось налогового учета «малоценных» основных средств . Согласно поправкам в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ , внесенным Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ, стоимость таких объектов теперь может достигать 100 000 рублей. Но обо всем по порядку.
Итак, с 1 января 2016 года в налоговом учете изменился один из имущества амортизируемым, а именно лимит стоимости. Если в 2015 году он составлял 40 000 руб., то в 2016 году увеличился до 100 000 руб. То есть амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 году, не должны стоит меньше 100 000 руб. Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2016 г.
Стоит заметить!
В отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит - 40 000 руб.
Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ ). В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:
- единовременно при передаче в эксплуатацию;
- постепенно (к примеру, к течение срока полезного использования).
Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Помните!
На основании абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе не устанавливать лимит вовсе и все объекты, удовлетворяющие признакам п.4 ПБУ 6/01
, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вне зависимости от стоимости.
Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).
Пример.
В январе 2016 г. торговая организация «РусАйс» (ООО) приобрела морозильную ларь по цене 84 960 руб., в т. ч. НДС (18%) - 12 960 руб. Доставка осуществлялась компанией-поставщиком и ее стоимость уже включена в общую цену товара.
В этом же месяце объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Приказом руководителя установлен срок полезного использования (СПИ) имущества продолжительностью 6 лет или 72 месяца (4-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО);
2) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей бухгалтерского учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
3) в соответствии с учетной политикой ООО «РусАйс» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию.
Решение.
Покупку имущественного объекта ООО «РусАйс» отразит бухгалтерскими проводками.
№ п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Январь 2016 г. | ||||
1 | Отражена покупная стоимость морозильной лари (без НДС) | 08-4 | 60 | 72 000 |
2 | Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту | 19 | 60 | 12 960 |
3 | Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости | 01 | 08-4 | 72 000 |
4 | Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной морозильной лари | 68 | 19 | 12 960 |
В бухгалтерском учете организации появляется новое основные средство - морозильная ларь, которое в соответствии с п. п.17, 21 ПБУ 6/01 подлежит амортизации с февраля месяца.
Расчет амортизации (А) линейным способом в бухгалтерском учете:
- Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 72 000 руб. х 100% / 6 л. = 12 000 руб.
- Амес = Агод / 12 мес. = 12 000 руб. / 12 мес. = 1 000 руб.
В налоговом учете расходы, связанные с приобретением морозильной лари, должны быть единовременно списаны в январе на основании учетной политики Общества.
В результате того, что в бухгалтерском учете стоимость основного средства будет списываться медленнее (в течение 6 лет), образуется налогооблагаемая временная разница в размере 72 000 руб., которая формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО):
- ОНО по стоимости морозильной лари = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 72 000 руб. х 20% = 14 400 руб.
Поэтому в январе дополнительно в бухгалтерском учете ООО «РусАйс» будут сделаны такие проводки.
По мере амортизации объекта сумма ОНО будет погашаться.
Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:
- ОНОмес. по стоимости морозильной лари = Сумма ОНО / Срок полезного использования (СПИ) / 12 мес. = 14 400 / 6 л. / 12 мес. = 200 руб.
В феврале бухгалтер Общества отразит следующие бухгалтерские записи.
Организация должна ежемесячно начислять амортизацию по объекту и проводить списание ОНО в течение всего срока полезного вплоть до полного погашения стоимости морозильной камеры (или снятия ее с учета).
Месяц | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
первоначальная стоимость | начисление амортизации | остаточная стоимость | начисление ОНО | списание ОНО | остаток ОНО | стоимость | списание стоимости | |
январь | 72 000 | - | - | 14 400 | - | - | 72 000 | 72 000 |
февраль | - | 1 000 | 71 000 | - | 200 | 14 200 | - | - |
март | - | 1 000 | 70 000 | - | 200 | 14 000 | - | - |
апрель | - | 1 000 | 69 000 | - | 200 | 13 800 | - | - |
май | - | 1 000 | 68 000 | - | 200 | 13 600 | - | - |
....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... | ....... |
Последние 3 месяца срока полезного использования | ||||||||
ноябрь | - | 1 000 | 2 000 | - | 200 | 400 | - | - |
декабрь | - | 1 000 | 1 000 | - | 200 | 200 | - | - |
январь | - | 1 000 | - | - | 200 | - | - | - |
В январе стоимость морозильной лари, а также сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) в бухгалтерском учете будут списаны полностью |