Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:
- юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента – заёмщика;
- физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента – заёмщика – физического лица, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу банка.
Предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:
- разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заёмщику – физическому лицу.
- открытием кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора), на основании клиент – заёмщик приобретет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежный средств при соблюдении одного из следующих условий:
- общая сумма предоставленных клиенту – заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) (лимит выдачи);
- в период действия соглашения (договора) и размер денежных средств задолженности клиента – заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита (лимит задолженности). При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту – заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий. Условия и порядок открытия клиенту – заёмщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.
- кредитованием банком банковского счете клиента – заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента – заемщика («овердрафт») если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента – заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в соответствии с установленным лимитом (т. е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
- участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок по отражению в учете кредитов, выданных разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов – юридических лиц (порядок отражения в учете операций, связанных с кредитованием физических лиц, будет аналогичным).
Выдача кредита и оприходование предметов залога будут отражаться в учете следующим образом:
– если клиент имеет счет в банке-кредиторе, выполняется следующая проводка:
- Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента» – зачисление средств на счет ссудозаёмщика.
– если клиент не имеет счета в банке-кредиторе:
- Дт 441-457 «Кредиты, предоставленные»
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – списание средств со счета банка – кредитора.
В зависимости оттого, что послужило обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества) на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок:
- Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
- Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» – на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии.
- Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
- Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму, предусмотренную договором гарантии.
В течение первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся банку по выданному кредиту. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:
- Дт 47427 «Требования банка по получению процентов
- Кт 70601 «Доходы» – на сумму начисленных процентов за истекший месяц.
Доначисление процентов за последующие месяцы для банков, осуществляется в порядке, изложенном выше, для учета в первый месяц.
В соответствии с Федеральным законом № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 10.01.2003 г. устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) коммерческими банками денежных средств и бухгалтерский учет указанных операций.
Под размещением банком денежных средств понимается заключение договоров между коммерческим банком и клиентами банка, составленных с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г., Положением № 54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 г. в ред. № 144-П от 27.07.2001 г. банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент по условиям договора осуществляет возврат полученных денежных средств.
Срочность и обеспеченность, залоговое право, поручительства, гарантии, формы страхования кредитного риска - принципы кредитования.
Особенности системы кредитования заключаются в следующем:
- клиент имеет право открывать ссудные счета в нескольких коммерческих банках, условия кредитования в которых совпадают с интересами клиента;
- кредитование производится по укрупненным объектам, частным потребностям, разовым кредитам, покрывающим временной разрыв в платежном обороте;
- объем выдаваемых банком кредитов обусловлен объемом привлеченных средств.
Банк России устанавливает и контролирует нормативы для кредитования:
- максимально допустимый размер привлекаемых средств;
- размер минимального резерва;
- предельная сумма выдаваемого кредита.
Размещение (предоставление) денежных средств возможно как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.
Размещение (предоставление) денежных средств осуществляется банком и его филиалами, уполномоченными совершать операции по размещению денежных средств от имени банка, на основании документов, утверждаемых создавшим их банком.
Сроки предоставления и погашения кредита зависят от ликвидности баланса коммерческого банка.
Коммерческий банк разрабатывает и утверждает:
- соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;
- учетную политику и подходы к ее реализации;
- документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
- документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.
В основе кредитования лежит кредитный договор. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.
Ссудные счета бывают нескольких видов:
- простой ссудный счет;
- специальный ссудный счет;
- кредитная линия.
Простой ссудный счет предусматривает получение разовой ссуды с зачислением ее на расчетный или текущий счета заемщика и погашение ссуды с этих счетов.
Специальный ссудный счет открывается торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков и зачислением выручки от покупателей. Каждые 10-15 дней проводится сверка поступлений с оплатами и выявленная разница либо зачисляется на расчетный счет клиента, либо списывается с него.
Под открытием кредитной линии понимается заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику. Кредитная линия предусматривает открытие ссудного счета, по которому устанавливается лимит кредитования.
Открытие кредитной линии предоставляет клиенту-заемщику право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного либо одновременного включения в договор следующих условий:
а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает лимита выдачи, определенного в договоре;
б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита задолженности.
Коммерческий банк вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику, в рамках открытой кредитной линии.
При отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита. Лимит при этом может быть превышен с начислением повышенных процентов.
По срокам кредитования различают:
- краткосрочные ссуды до 1 года;
- среднесрочные ссуды от 1 года до 3 лет;
- долгосрочные ссуды свыше 3 лет.
Крупные кредиты, составляющие 20 % капитала банка, выдаются с согласия правления банка или начальника кредитного отдела.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику суммы, предусмотренной кредитным договором, полностью или частично, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления.
В случае нарушения заемщиком предусмотренной в кредитном договоре обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:
- юридическим лицам только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета;
- предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.
физическим лицам:
а) в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика, под которым понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке;
б) наличными денежными средствами через кассу банка;
Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:
- разовым зачислением денежных средств на банковские счета юридическим лицам либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
- открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении определенных условий;
- кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств «овердрафт») и оплаты расчетных документов его с расчетного счета, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и указан срок, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
- участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной) основе;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка (кредитного отдела) и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются:
- номер и дата договора;
- сумма предоставляемых (размещаемых) средств;
- срок уплаты процентов и размер процентной ставки;
- сроки погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям;
- цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения);
- стоимость залога (если имеется договор залога);
- сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство;
- опись приложенных к распоряжению документов.
Распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к кредитному договору об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям; погашения/возврата средств, включая уплату процентов) и процентных ставок для бухгалтерии банка составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица кредитного отдела.
В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.
Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с:
- Указанием Банка России № 1103-У «О признании утратившим силу указаний Банка России № 810-У и № 62А и установлении особенностей формирования резервов в связи с изменениями налогового законодательства» от 28.01.2002 г.;
- Письмом Банка России № 68-Т «О связанном кредитовании» от 05.05.2003 г.;
- Положением № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 г.
Резерв на возможные потери по ссудам создается в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы.
Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения обстоятельств:
- неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке: организации, физические лица, а также кредитные организации-корреспонденты) коммерческого банка по заключенным им сделкам или вследствие неисполнения гарантийных обязательств;
- снижение стоимости активов кредитной организации;
- увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.
Для определения величины резервов на возможные потери коммерческий банк (на основании мотивированного суждения об уровне риска) классифицирует отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам; расчетные величины по операциям) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:
I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;
II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);
III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);
IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);
V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.
Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:
Классификация
| Классификация | Размер резерва в процентах от элементов расчетной базы |
| Группа риска I | 0 |
| Группа риска I | от 1 до 20% |
| Группа риска III | от 21 до 50% |
| Группа риска IV | от 51 до 100% |
| Группа риска V | 100% |
В соответствии с инструкцией коммерческим банком проводится оценка кредитных рисков и создание резервов по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях и в иностранной валюте, а именно:
- по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты;
- по векселям, приобретенным банком;
- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
- по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. За счет резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.
При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Качество обеспечения определяется рыночной ценой предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. Ссуды также классифицируются по качеству обеспечения:
- обеспеченная ссуда;
- недостаточно обеспеченная ссуда;
- необеспеченная ссуда.
Ссуда считается обеспеченной, если залог отвечает следующим требованиям:
- реальная стоимость залога достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов и возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
- время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой, а именно на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку либо по основному долгу, либо по процентам.
Недостаточно обеспеченная ссуда - это ссуда имеющая обеспечение в виде залога, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявляемых к обеспечению.
Необеспеченная ссуда - это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям.
Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска (не уплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок). От величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:
- Стандартные ссуды (безрисковые).
- Нестандартные ссуды (умеренный уровень риска не возврата).
- Сомнительные ссуды (высокий уровень риска не возврата).
- Безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).
Также ссуды классифицируются исходя из времени просрочки. Оценка риска производится одновременно с предоставлением ссуды. Каждая выдаваемая ссудозаемщику ссуда относится к той же группе риска, что ранее выданная.
Ежемесячно общая величина резерва уточняется с учетом изменения суммы основного долга. Если величина резерва должна быть больше, то производится доначисление, излишняя сумма относится на счет других доходов.
Безнадежная или признанная нереальной задолженность по решению совета директоров или наблюдательного совета списывается за счет резерва, а при его недостаточности - на убытки.
Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:
- путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
- путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;
- путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица) на основании платежного требования банка-кредитора;
- путем перечисления средств со счетов заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.
Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуествляется только в безналичном порядке.
В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, то ворат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом.
Бухгалтерский учет операций по кредитованию ведется:
- в аналитическом учете по лицевым счетам клиентов-заемщиков;
- на синтетических счетах первого порядка по учету предоставленных кредитов с № 441 по 457 «Кредиты предоставленные …», № 460 по 473 подраздела «Прочие размещенные средства» и синтетических счетах второго порядка № 40308 «Кредиты, предоставленные иностранным государствам», № 40310 «Просроченная задолженность по кредитам …», № 40311 «Просроченные проценты по кредитам …».
Счета первого порядка подразделяются на счета второго порядка по срокам кредитования:
- на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
Срочные обязательства учитываются на внебалансовом счете № 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов» по счетам второго порядка.
От заемщика требуется расшифровка ссудной задолженности по отношению к другим банкам, если она имеется.
Существуют следующие виды кредитования:
- межбанковское кредитование;
- валютное кредитование;
- бланковый кредит;
- вексельное кредитование;
- потребительский кредит;
- долгосрочное кредитование.
Межбанковское кредитование необходимо при временной недостаточности денежных средств. В этом случае коммерческий банк может получать кредиты от Банка России, от коммерческих банков, от банков-нерезидентов. Коммерческий банк также может предоставлять кредиты. Оформление межбанковского кредита производится на основании письма-заявления с указанием суммы, срока и целевого назначения кредита. Оно сопровождается нотариально заверенными копиями устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточкой с образцами подписей и печатью, балансом на отчетную дату и дату получения кредита, гарантиями обеспечения возвратности, расчетом экономических нормативов. Межбанковские кредиты учитываются на счетах первого порядка с № 312 по 314. Это пассивные счета для учета полученных кредитов. На счетах № 317 и 318 - просроченные задолженности и проценты по полученным межбанковским кредитам. Счета № 320 и 321 - активные счета для учета кредитов, предоставленных коммерческим банкам и банкам-нерезидентам. Счета № 324 и 325 используются для учета просроченных задолженности и процентов по предоставленным межбанковским кредитам.
Счета второго порядка подразделяются по срокам выдачи кредита:
- овердрафт на 1 день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет;
- либо на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней и далее аналогично.
Аналитический учет организуется по банкам-заемщикам, срокам погашения кредитов и уровню процентных ставок.
Валютное кредитование осуществляется при наличии у коммерческого банка права на безусловное списание с валютного счета заемщика средств в заданных размерах в случае непогашения последним обязательств в установленный срок. В качестве обеспечения валютного кредита выступают аккредитивы или платежные гарантии, выставленные иностранными банками-корреспондентами. Источниками погашения кредита, начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного счета заемщика или его гаранта, валютная выручка от экспорта продукции.
Кредит оформляется заявлением, в котором указывается цель получения кредита, сумма, сроки, страна приобретения товара или услуг, количество и стоимость, валюта платежа, источники погашения кредита и график поставок импортируемого товара. Проценты по валютному кредиту начисляются с момента его фактического использования. Бухгалтерский учет организовывается аналогично выдаче и погашению кредита в национальной валюте.
Бланковый кредит предоставляется надежному, обслуживаемому долгое время клиенту, имеющему устойчивое финансовое состояние. Для пополнения недостаточности оборотных средств банк выдает ему кредит сроком до трех месяцев, не проверяя обоснованности запрашиваемой ссуды и наличия обеспечения ее возвратности. Сумма бланкового кредита зачисляется на расчетный счет клиента или используется на оплату предъявляемых платежных документов. Процентная ставка по данному виду кредита выше, так как выше риск невозвратности кредита.
Вексельное кредитование предусматривает уменьшение кредитной ставки, так как банк не использует свои реальные денежные средства, а выдает клиенту долгосрочное обязательство-вексель. Сделка оформляется аналогично кредитному договору и требует обеспечения. Для удобства расчетов ссудозаемщика с кредиторами коммерческий банк выдает пакет векселей с разными сроками возврата и номиналом.
Ссудозаемщик заключает договор на вексельное кредитование с банком, расплачивается векселями за товары и услуги передаточной надписью на оборотной стороне вексельного бланка. Векселедержатель по окончании срока обращения передает вексель в банк к оплате. По окончании срока кредитного договора ссудозаемщик погашает сумму кредита и проценты по нему.
Для учета выдаваемых векселей используется счет № 523 «Выпущенные банковские векселя и акцепты».
Следующий вид кредитования - факторинг - выполнение банком посреднических операций. В основе факторинга лежит покупка банком счетов-фактур поставщика за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. То есть происходит передача банку права на востребование платежа с покупателя. Факторинговые операции - это кредитование продаж поставщика, т.е. предоставление ему факторингового кредита. Факторинговое обслуживание поставщика предусматривает наличие информации о покупателях, требования к которым будут переуступаться; процентная ставка за кредит; процент комиссионного сбора за обработку счетов фактур; право регресса (обратного требования к поставщику); ответственность сторон за нарушение условий договора; предельный срок платежа для покупателя; порядок завершения факторинговой сделки.
Комиссионное вознаграждение банку оплачивает поставщик. Оно складывается из платежа за предоставленный кредит и платы за обслуживание. Размер платы за кредит определяется исходя из времени между датой зачисления платежа поставщику и датой поступления платежа от покупателя. Плата за обслуживание рассчитывается в процентах от суммы счета-фактуры, зависит от степени риска неплатежей и колеблется от 0,5 до 3% суммы переуступленных счетов. В бухгалтерском учете сумма оплаты по факторингу учитывается на счете № 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтенговым операциям». Счет активный сальдо дебетовое - суммы выплаченные поставщику. Оборот по дебету - суммы, перечисленные банком поставщику, оборот по кредиту - суммы, полученные от покупателя согласно факторинговому соглашению. Аналитический учет ведется по лицевым счетам поставщиков. Форфейтинговые операции связаны с оплатой векселей, полученных поставщиком от покупателя, и погашением сумм по оплаченным векселям.
Потребительский кредит выдается гражданам, сотрудникам банка, физическим лицам-нерезидентам. По этому виду кредитования устанавливаются более низкие процентные процентные ставки. Собрание учредителей может принять решение о погашении потребительского кредита, выданного сотрудникам банка, за счет прибыли или фондов специального назначения. Учет кредита ведется на счетах № 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам», № 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».
Долгосрочный кредит предусматривает финансирование затрат клиента на приобретение, строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение различных видов основных средств, создание научно-технической продукции и аналогичные вложения. К типовому пакету документов на получение кредита ссудозаемщик предоставляет в банк проектную документацию, договор подряда, расчет эффективности капитальных вложений. Источником погашения долгосрочного кредита и процентов по нему является прибыль, получаемая от эксплуатации объекта или чистая прибыль клиента и используемые суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств. Гарантией долгосрочного кредита выступают объем незавершенного строительства, страхование.
Новая страница 1
| Дебет | Кредит | |
| Предоставление разовых кредитов клиентам коммерческого банка | ||
| 1. Выдача разового кредита заемщику
(негосударственный коммерческой организации): Являющемуся клиентом банка; Не являющемуся клиентом банка |
452 (02-08) | 40702 |
| 2. Одновременно с выдачей кредита осуществляется
постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущества в залог; Драгоценных металлов |
91303 | 99999 |
| 3. Создание резерва на возможные потери по ссудам | 70209 | 45215 |
| 4. Получение клиентом ссуды в другом банке | 30102 | 40702 |
| 5. Погашение ссуды клиентом банка: С расчетного счета; Одновременно отражается возврат обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление созданного резерва на возможные потери |
40702 | 452 (02-08) |
| 6. Погашение ссуды В банке заемщика; В банке кредитора |
40702 | 30102 |
| 7. Отнесение непогашенного в срок кредита на счет просроченных ссуд | 458 (05-13) | 452 (02-08) |
| Предоставление клиентам кредита в форме открытой кредитной линии | ||
| 8. Открытие клиенту коммерческого банка кредитной линии на основании заключенного с ним кредитного договора | 99998 | 91302 |
| 9. Одновременно осуществляется поставка на
внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантий поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
91303 | 99999 |
| 10. Выдача части кредита в рамках открытой кредитной
линии: Заемщику - клиенту банка; Заемщику - не клиенту банка; Одновременно создается резерв под возможные потери |
452 (02-08) | 40702 |
| 11. Погашение кредита, выданного в форме открытой
кредитной линии в установленный срок: Заемщиком - клиентом банка; Заемщиком - не клиентом банка |
40702 | 452 (02-08) |
| 12. Одновременно с окончательным погашением кредита
по кредитной линии: Восстановление резерва; Возврат обеспечения: Ценных бумаг; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Закрытие внебалансовых счетов |
45215 | 70107 |
| Учет предоставленных клиентам кредитов в виде "овердрафт" | ||
| 13. Оформление договора банковского счета о возможности кредитования банком расчетного (текущего) счета клиента | 99998 | 91309 |
| 14. Оформление дебетового сальдо расчетного счета
клиента при оплате платежных поручений с него сверх имеющегося остатка
средств в пределах установленного лимита клиенту банка: Списывается за балансом сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Создается резерв под возможные потери по выданному кредиту; Осуществляется постановка на внебалансовый учет обеспечению кредита: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
91303 | 99999 |
| 15. Погашение кредита в форме "овердрафт" клиентом
банка:
Восстановление сумм использованного лимита кредитования по "овердрафту"; Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту в виде "овердрафта": Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
40702 | 45201 |
| 16. Истечение срока действия договора кредитования расчетного счета в форме "овердрафт" | 91309 | 99998 |
| Учет вексельных кредитов | ||
| 17. Выдача вексельного кредита: Клиенту банка; Формирование резерва под возможные потери; Постановка на внебалансовый учет обеспечения по выданным кредитам: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
452 (02-08) | 523 (01-07) |
| 18. Погашение вексельного кредита заемщиком в
установленный срок: Клиентом банка; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
40702 | 452 (02-08) |
| 19. Погашение банком собственных векселей,
предъявленных последними векселедержателями Клиентам банка; Не клиентам банка |
523 (01-07) | 40702 |
| Учет предъявительного вексельного кредита | ||
| 20. Покупка банком векселя, предъявленного заемщиком
по ссуде: Создание резерва под вексельную задолженность; Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Постановка векселя на депозитарный учет (сданы в хранилище) |
512-519 (01-07) | 405-407 512 (10)-519 (10) |
| 21. Предъявление векселя банком к оплате в связи с
наступлением срока платежа: Изъятие векселя из депозитария; Передача векселя под отчет договоренному лицу для вручения плательщику |
98020 | 98000 |
| 22. Получение платежа по учтенному векселю,
предъявленному банком к оплате: Векселедателю клиенту банка; Векселедателю не клиенту банка; и одновременно Списание суммы векселя с подотчетного лица; Восстановление резерва на возможные потери; Списание принятого обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Снятие векселя с депозитарного учета |
40702 30102, 30110, 30114 512 (10)-519 (10) |
512-519 (01-07), 70102 512-519 (01-07), 70102 |
| Учет факторингового кредита | ||
| 23. Согласно условию факторингового соглашения
перечислены платежи поставщику: Клиенту банка; Не клиенту банка; Одновременно во внебалансовом учете |
47402 | 40702 30102, 30110, 30114, 30115 |
| 24. Начислены проценты по факторинговому соглашению | 47402 | 61304 |
| 25. Отнесены на доходы уплаченные проценты Клиентом банка; Не клиентом банка |
61304
30102, 30110, 30114, 30115 |
70101 |
| 26. Создается резерв под возможные потери | 70209 | 47425 |
| 27. Начислено комиссионное вознаграждение | 60323 | 61304 |
| 28. Уплачено комиссионное вознаграждение: Клиентом банка; Не клиентом банка |
61304
30102, 30110, 30114, 30115 |
70101 |
| 29. Полностью оплачено факторинговое соглашение: Клиентом банка; Не клиентом банка |
40702 30102, 30110, 30114, 30115 |
47402 |
| 30. Восстановлены доходы банка на величину ранее созданного резерва при полном расчете по факторинговому соглашению | 47425 | 70107 |
| 31. Передаются плательщику документы при полном расчете по счетам-фактурам | 99999 | 90906 |
| Учет потребительских кредитов | ||
| 32. Предоставление заемных средств на
потребительские нужды физическим лицам: Наличным путем; Безналичным путем: Во вклад "до востребования"; На карточный счет; На счета получателя платежа; Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; |
455 (02-07) | 20202 |
| 33. Погашение кредита в установленный срок: С вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа: клиентов банка; сотрудников банка; Наличными; Восстановление резерва под возможные потери; Списание обеспечения по кредитам: Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
42301 | 455 (02-07) |
Продолжение табл
| Дебет | Кредит | |
| Учет потребительских кредитов | ||
| 34. Уплата процентов за пользование кредитом: Наличными; Со вклада "до востребования"; С карточного счета; Со счета получателей платежа |
20202
30102, 30110, 30114, 30115 |
70101 |
| Учет межбанковских кредитов | ||
| 35. Учет разовых межбанковских кредитов: Предоставленных банкам-резидентам; Предоставленных банкам-нерезидентам; и одновременно Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов Постановка на внебалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
320 (02-10) | 30102, 30110 |
| 36. Погашение суммы кредита и процентов за него: Банком-резидентом на сумму основного долга; Банком-резидентом на сумму процентов; Банком-нерезидентом на сумму основного долга; Банком-нерезидентом на сумму процентов и одновременно: Восстановление резерва под возможные потери; для банков-резидентов; для банков-нерезидентов; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
30102, 30110 | 320 (02-10) |
| 37. Учет межбанковских кредитов, предоставленных в виде
кредита "овердрафт". Оформление договора о корреспондентских отношениях с другим банком с условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита при недостаточности на нем средств для совершения платежей |
99998 | 91309 |
| 38. Предоставление кредита "овердрафт": Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Отражение по внебалансовым счетам суммы использованного лимита кредитования кредита "овердрафт"; Создание резерва под возможные потери для банков-резидентов; для банков-нерезидентов |
32001 | 30110, 30109 30114, 30115, 30111-30113 |
| 39. Погашение межбанковского кредита в виде
"овердрафта": Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Восстановление резерва под возможные потери; Восстановление сумм использованного ранее лимита кредитования по кредиту "овердрафт" |
30102, 30110 | 32001 |
| 40. Истечение срока действия договора о
корреспондентских отношениях с другим банком. С условием кредитования его корреспондентского счета в пределах установленного лимита, при недостаточности на нем средств для совершения платежей. |
91309 | 99998 |
| 41. Учет межбанковских кредитов в виде открытой
кредитной линии: Открытие банку-заемщику кредитной линии на основании заключенного оперативного соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках; Одновременно постановка на забалансовый учет обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов |
99998 | 91302 |
| 42. В рамках открытой кредитной линии предоставление
части кредита: Банку-резиденту; Банку-нерезиденту и одновременно Создание резерва; Отражение за балансом частично использованной кредитной линии |
320 (02-09) | 30102, 30110 |
| 43. Погашение кредита по открытой кредитной линии
коммерческим банком: Банком-резидентом; Банком-нерезидентом и одновременно Закрытие внебалансовых счетов по открытой кредитной линии; Списание обеспечения: Ценных бумаг; Гарантии поручительства; Имущество в залог; Драгоценных металлов; Восстановление резервов |
30102, 30109, 30110 | 320 (02-09) |
| 44. Учет операций по полученным
межбанковским кредитам: От Банка России; От банков-резидентов; От банков-нерезидентов и одновременно Отражение обеспечения на внебалансовых счетах депо; Внебалансовый учет обеспечения |
30102 | 321 (01-06) |
| 45. Погашение межбанковских кредитов в срок: Банку России; Банкам-резидентам; Банкам-нерезидентам и одновременно Списание обеспечения со счетов депо; Списание обеспечения внебалансового учета |
312 (01-06) | 30102 |
Учёт процентов по привлечённым и размещённым средствам коммерческого банка
На все привлечённые и размещенные средства, на депозиты, кредиты и прочие привлечённые средства начисляют проценты в соответствии с условиями договоров и методиками, применяемыми кредитными организациями. Учёт операций по уплате процентов ведётся с использованием счетов:
– пассивный счёт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;
– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов»;
– активный счёт 70606 «Расходы».
Рассмотрим порядок учёта начисленных и уплаченных процентов:
| Группа вкладчиков | Начислены проценты | Присоединены к депозиту проценты / получены / уплачены |
| Физические лица | Дебет 70606 Кредит 47411 | Дебет 47411 Кредит 423, 426 |
| Юридические лица | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 410-422, 425 |
| Другие кредитные организации (по депозитам) | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 312, 313, 314, 315, 316 |
| Наш банк (по депозитам) | Дебет 47427 Кредит 70601 | Дебет 319, 320, 321, 322, 323 Кредит 47427 |
| Другие кредитные организации (по полученным кредитам) | Дебет 47427 Кредит 70601 | Дебет 30102, 30109, 30110 Кредит 47427 |
| Наш банк (по полученным кредитам) | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 30102, 30109, 30110 |
В зависимости от условий депозитного договора, сумма процентов, причитающихся клиенту, может не присоединяться к депозиту, а выплачиваться отдельной суммой. Тогда:
Если банком будут нарушены условия расчётов с клиентами по депозитам и прочим привлечённым средствам, то будет использован счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». На счёте 476 учитываются обязательства банка по депозитам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц, за исключением кредитных организаций и банков-нерезидентов, и по выплате процентов.
Наиболее часто встречающиеся депозитные операции:
| № п/п | Наименование операции | Дебет счёта | Кредит счёта |
| Принят наличными деньгами на депозит физического лица на срок до 180 дней | |||
| Выдана наличными деньгами часть суммы депозита до востребования, принадлежащего физическому лицу-нерезиденту | |||
| Зачислена на депозит сроком до 90 дней сумма с расчётного счёта негосударственной коммерческой организации | |||
| Зачислена на депозит другой кредитной организации сроком до 7 дней сумма с корреспондентского счёта | |||
| Списана с депозита государственной финансовой организации сроком до 30 дней сумма для перевода в другой филиал банка | |||
| Зачислена на депозит физического лица сроком до 1 года сумма процентов, начисленных в том же месяце | |||
| Зачислена на депозит банка-нерезидента сроком на 1 день сумма процентов | |||
| Зачислена на депозит нашего банка сроком до 30 дней в Банке России сумма, списанная с корреспондентского счёта | |||
| Зачислена на расчётный счёт федеральной некоммерческой организации сумма процентов, причитающихся по депозиту | |||
| Зачислена на корреспондентский счёт нашего банка в РКЦ сумма процентов, причитающихся по депозиту |
Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка
Кредитование состоит в том, что банк предоставляет клиентам денежные средства на определённых условиях . Условия определены принципами кредитования:
1) срочность возврата – кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков возврата кредита заёмщик обязан уплатить штраф;
2) платность – за пользование кредитом клиент платит проценты;
3) дифференцированность – банк осуществляет кредитование на основе индивидуального подхода к каждому клиенту;
4) обеспеченность – возврат кредита должен быть обеспечен; в качестве обеспечения могут быть представлены гарантия, поручительство третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества.
Бухгалтерский учёт кредитных операций построен на этих же принципах. Для учёта операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты счета в четвёртом разделе балансовых счетов 441-457, а для межбанковских кредитов – счета 312, 313, 314, 320, 321 в третьем разделе балансовых счетов.
Всех юридических лиц-заёмщиков можно подразделить на две группы.
1. Юридические лица – клиенты нашего банка , то есть те, у кого открыт расчётный счёт в нашем банке. Обычно такие заёмщики не предоставляют для получения кредита документы, подтверждающие законность их создания. Кредит им предоставляют путём зачисления суммы кредита на расчётный счёт.
2. Юридические лица, имеющие расчётный счёт в другом банке . Такие заёмщики обязательно включают в документы на получение кредита документы, подтверждающие законность их образования, выписку из расчётного счёта в другом банке и др. И кредит им предоставляется путём перечисления через корреспондентский счёт нашего банка в другом банке.
Для учёта кредитов, предоставленных юридическим лицам, открыты счета 441-453 и 456, счета первого порядка позволяют осуществить дифференцированный подход к каждому заёмщику. Они открыты для классификации заёмщиков в зависимости от формы собственности, вида деятельности и места регистрации. Счета второго порядка позволяют осуществлять действия принципа срочности возврата, так как они открыты для классификации кредитов по срокам. Эти счета имеют активный характер, поэтому по их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности юридических лиц по счёту 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам» открыты активные счета 45801-45813, 45816.
По дебету счёта 458 учитывают суммы выявленных не погашенных в срок кредитов, по кредиту – суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или списанные как безнадёжные к взысканию за счёт резерва.
Примеры учёта стандартных операций:
– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 405-408;
– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту другого банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 30102, 30109, 30110;
– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 405-408, 30102; Кредит 441-453, 456;
– учтена сумма кредита, предоставленного юридическому лицу, не погашенного в срок и отнесённая на просроченную задолженность:
Дебет 45801-45813, 45816; Кредит 441...-453, 456...
На счетах 441-453, 456 и 45801-45813, 45816 учитывают основную сумму долга по кредиту. Аналитический учёт ведут в отдельных лицевых счетах, открываемых на каждого заёмщика.
Современная банковская практика предусматривает кредитование юридических лиц также путём открытия кредитной линии . Между банком и заёмщиком заключается договор, на основе которого клиент-заёмщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств . Кредитование юридического лица в форме открытой кредитной линии отражают одновременно с балансовыми счетами на счетах раздела «В»:
– на пассивном счёте 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
– на активном счёте 91416 «Неиспользованные лимиты по получению кредитов».
Обеспечение по предоставленным кредитам учитывают на пассивных счетах:
– 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;
– 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
– 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;
– 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;
– 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
По дебету счетов 91311, 91312, 91313 и 91314 учитывают суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по кредиту – суммы обеспечения, аннулированного, возвращённого, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию.
Все кредиты, предоставленные физическим лицам, можно подразделить на две группы:
1) кредиты, предоставляемые без указания определённой цели, их предоставляют на срок не более 2-3 лет;
2) кредиты, имеющие целевой характер, их предоставляют на длительный срок, обычно свыше 3 лет.
Для получения кредита физические лица предоставляют в банк документы, перечень которых зависит от вида кредита и группы, к которой будет отнесён заёмщик. Обычно физические лица представляют в банк: 1) паспорт; 2) анкету; 3) справку о доходах; 4) документы, подтверждающие обеспечение кредита. В банке клиент оформляет кредитную заявку и кредитный договор, срочное обязательство и другие документы по требованию банка.
Кредиты, предоставленные физическим лицам, учитываются на счетах первого порядка:
– 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;
– 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»;
– 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».
Счета второго порядка открывают по срокам и позволяют контролировать действие принципа срочности возврата. Эти счета активные. По дебету этих счетов учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность. Например:
– предоставлен кредит физическому лицу: Дебет 454, 455, 457; Кредит 40802, 20202, 30102, 3010, депозит;
– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному физическому лицу: Дебет 40802, 20202, 30102, 30110, депозит; Кредит 454, 455, 457.
Аналитический учёт по счетам 454, 455, 457 ведут в лицевых счетах, открываемых отдельно по каждому заёмщику. В лицевом счёте отражается следующая информация:
1) личные данные заёмщика;
2) сведения о виде и сумме предоставленного кредита;
3) срок кредита;
4) процентная ставка;
5) график поступления платежей в погашение основного долга и уплаты процентов.
Для учёта просроченной задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, открыты следующие активные счета:
– 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам индивидуальным предпринимателям»;
– 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам гражданам»;
– 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам физическим лицам-нерезидентам».
На рынке межбанковских кредитов банки работают в двух направлениях так же, как и на рынке межбанковских депозитов – предоставляют кредиты другим банкам и получают кредиты от других банков.
В соответствии с Положением 385-П назначение счетов 312-314 и 320-321 универсальное, они предназначены для учёта и привлечённых, и размещённых средств, поэтому учёт сумм по этим счетам частично изложен в седьмом вопросе данного раздела. [Но некоторые аспекты особенностей учёта кредитных операций будут рассмотрены ниже].
Для учёта кредитов, предоставленных другим кредитным организациям , открыты активные счета:
– счёт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным, организациям»;
– счёт 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезиден-там».
По их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – средства, поступившие в погашение кредита, или суммы кредита, отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности по межбанковским кредитам открыт счёт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты активные счета второго порядка:
– 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным кредитным организациям»;
– 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным банкам-нерезидентам».
Для учёта кредитов, полученных от других кредитных организаций , открыты счета:
– счёт 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;
– счёт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
– счёт 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов».
Эти счета имеют пассивный характер, по их кредиту учитывают суммы кредитов, полученных нашим банком от других, по дебету – суммы, направленные в погашение кредитов, полученных нашим банком, или отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности по полученным кредитам открыт счёт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты пассивные счета второго порядка:
– 31701 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России»;
– 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от кредитных организаций»;
– 31703 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от банков-нерезидентов»;
– 31704 «Просроченная задолженность по прочим привлечённым средствам, полученным от Банка России».
Обеспечение по полученным кредитам учитывают на активных счетах:
– 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;
– 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлечённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
– 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;
– 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Счета 91411-91413 имеют активный характер, по их дебету учитывают обеспечение, переданное в момент получения кредита, по кредиту – возвращённое или реализованное кредитором обеспечение.
Учёт процентов, получаемых по предоставленным кредитам и уплаченных по полученным кредитам , ведут аналогично учёту процентов по депозитным операциям. При начислении и уплате процентов по кредитам используются счета:
– пассивный счёт 70601 «Доходы»;
– активный счёт 70606 «Расходы»;
– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;
– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов».
Учёт процентов по размещённым средствам ведётся аналогично учёту процентов по привлечённым средствам. Если заёмщиком будут нарушены условия расчётов с банком по кредитам и прочим размещённым средствам, то будут начислены просроченные проценты, для учёта которых открыты счета 318, 325 и 459.
Для снижения возможных потерь в случае невозврата заёмщиком кредита кредитные организации обязаны по каждому предоставленному кредиту формировать резерв . Формирование резерва происходит в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П.
Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения или ненадлежащего исполнения.
Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам
Затраты на формирование резерва относят на активный счёт 70606 «Расходы». Для учёта самих сумм резервов по каждому счёту 455 «Кредиты предоставленные...» открыт пассивный счёт второго порядка 45515 «Резервы на возможные потери». Все счета для учёта резервов имеют пассивный характер, поэтому по кредиту учитывают формирование резерва, доначисление резерва, а по дебету – использование сумм резерва на покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы резерва и отнесение её на активный счёт 70107 «Другие доходы». Резерв может быть использован только на покрытие потерь по непогашенному кредиту, ни на какие другие цели он использоваться не может.
Не реже 1 раза в месяц размер резерва корректируется, и, если сумма ссудной задолженности уменьшилась, резерв уменьшают. Если сумма ссудной задолженности увеличилась, резерв доначисляют, то есть увеличивают:
– сформирован резерв по предоставленному кредиту:
– скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;
– скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности: Дебет 45515 «Резервы на возможные потери»; Кредит 70601 .
Примеры учёта кредитных операций:
| № п/п | Наименование операции | Дебет счёта | Кредит счёта |
| Предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 1 года под поручительство | Дебет 45505 Дебет 91414 | Кредит 20202 Кредит 9999 | |
| Поступила наличными деньгами сумма в погашение кредита, предоставленного физическому лицу на срок до 1 года | Дебет 20202 | Кредит 45505 | |
| Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу на срок до 1 года | Дебет 45815 | Кредит 45505 | |
| Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации – клиенту нашего банка на срок 90 дней под залог имущества | Дебет 45204 Дебет 9998 | Кредит 40702 Кредит 91312 | |
| Сформирован резерв по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации | Дебет 70606 | Кредит 45215 | |
| Списана с расчётного счёта негосударственного коммерческого предприятия сумма в погашение кредита на срок 90 дней | Дебет 40702 | Кредит 45204 | |
| Предоставлен кредит другому банку на срок 7 дней под залог ценных бумаг | Дебет 32003 Дебет 9998 | Кредит 30102 Кредит 91311 | |
| Поступил взнос в погашение кредита, предоставленного другому банку на срок 7 дней | Дебет 30102 | Кредит 32003 | |
| Получен кредит от Банка России на срок 30 дней под залог ценных бумаг | Дебет 30102 Дебет 91411 | Кредит 31203 Кредит 9999 | |
| Перечислен последний взнос в погашение кредита, полученного от Банка России под залог ценных бумаг на срок 30 дней | Дебет 31203 Дебет 9999 | Кредит 30102 Кредит 91411 |
Организация и учёт пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами
Ценная бумага – документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении .
С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Согласно Гражданскому кодексу РФ к числу ценных бумаг относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство.
Кредитные организации работают с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов. Собственные ценные бумаги можно подразделить на две группы: акции и другие ценные бумаги. Акции кредитная организация выпускает с целью сформировать или увеличить свой уставный капитал . Другие ценные бумаги – например, облигации, сертификаты, векселя – кредитная организация выпускает с целью привлечь свободные денежные средства клиентов . С ценными бумагами других эмитентов кредитные организации работают с целью получить доход.
Учёт операций с ценными бумагами ведут в пятом разделе балансовых счетов «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», а также на счетах главы В «Внебалансовые счета» и главы Д «Счета депо». На балансовых счетах пятого раздела учитывают номинальную стоимость ценной бумаги или её балансовую стоимость (рыночную), то есть стоимость, по которой ценная бумага была принята на баланс банка. На счетах депо ценные бумаги учитывают в штуках и в случае необходимости – по номиналу. На внебалансовых счетах ценные бумаги учитывают по номиналу или по условной стоимости – одна штука соответствует стоимости одного рубля.
Коммерческие банки, осуществляя выпуск ценных бумаг, несут расходы: 1) на изготовление ценных бумаг; 2) на регистрацию выпуска (кроме сертификатов); 3) на рекламу; 4) на пересылку и хранение; 5) на выплату доходов по ценным бумагам их владельцам. Учёт этих расходов ведут на активном счёте 70606 «Расходы». Затраты по изготовлению ценных бумаг учитывают таким образом:
1. Перечислены средства типографии на изготовление ценных бумаг:
Дебет 70606; Кредит 30102 ;
2. Получены из типографии бланки собственных ценных бумаг:
Дебет 90701; Кредит 99999 ;
– активный счёт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
– активный счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Для учёта операций по выпуску ценных бумаг открыты счета:
– 520 «Выпущенные облигации»;
– 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
– 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
– 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;
– 907 «Неразмещённые ценные бумаги».
К этим счетам открыты счета второго порядка, указывающие, на какой срок выпущены ценные бумаги. Например, к счёту 520 «Выпущенные облигации» открыты пассивные счета:
– 52001 «Со сроком погашения до 30 дней»;
– 52002 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;
– 52003 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;
– 52004 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;
– 52005 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;
– 52006 «Со сроком погашения свыше 3 лет».
По кредиту этих счетов учитывают выпуск ценных бумаг, то есть номинальную стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету этих счетов производят списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, выкупленных и погашенных досрочно и в срок.
Расчёты с владельцами ценных бумаг по причитающимся им процентам и доходам ведут на счетах 524 (все счета пассивные) и 525:
– 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» :
– 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»;
– 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»;
– 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;
– 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»;
– 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»;
– 52406 «Векселя к исполнению»;
– 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»;
– 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами» :
– пассивный счёт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;
– активный счёт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Бухгалтерский учёт операций по всем долговым обязательствам от выпуска до погашения ценных бумаг ведут аналогично.
I. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций от выпуска до погашения ценных бумаг (на примере депозитных сертификатов).
1. Выпущены депозитные сертификаты (проданы): Дебет 405-408, 30102; Кредит 521; Дебет 99999; Кредит 90701.
2. Начислены проценты по депозитным сертификатам: Дебет 52503; Кредит 52501 .
3. Погашены депозитные сертификаты в срок:
Дебет 521; Кредит 52403;
Дебет 52501; Кредит 52405;
– принят к оплате депозитный сертификат: Дебет 90704; Кредит 99999;
● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;
● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.
4. Дебет 70606; Кредит 52503 .
5. Дебет 99999; Кредит 90704 .
В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате учёт погашения сертификата ведут следующим образом:
1. Принят к досрочной оплате депозитный сертификат: Дебет 90703; Кредит 99999 .
2. Скорректирована сумма начисленных процентов: Дебет 52501; Кредит 52503 .
3. Погашен депозитный сертификат досрочно:
– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;
– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;
– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:
● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102 ;
● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102 .
4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503 .
5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704 .
Пересылку ценных бумаг учитывают на счёте 90705, например: высланы из хранилища банка в филиал бланки сертификатов: Дебет 90705; Кредит 99999 .
Коммерческие банки выпускают векселя двух видов: простые процентные и дисконтные.
Простые процентные векселя продают по номиналу, а при погашении их в установленный срок по ним выплачивают номинал плюс проценты.
Дисконтные векселя продают по цене ниже номинала, а при погашении в срок по ним выплачивают номинал.
II. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску и погашению векселей.
1. Поступили из типографии бланки векселей: Дебет 90701; Кредит 99999 .
2. Продан простой процентный вексель: Дебет 20202, 423,405-408, 30102; Кредит 523... и Дебет 99999; Кредит 90701 .
3. Продан дисконтный вексель: Дебет 20202, 423, 405-408, 30102 (цена продажи 920); Кредит 523; Дебет 52502 (сумма дисконта 80); Кредит 523... (номинал 1000) и Дебет 99999; Кредит 90701 .
4. Начислены проценты по векселям: Дебет 52503; Кредит 52501 .
5. Погашен собственный вексель в срок:
– перенос номинальной стоимости векселя к исполнению: Дебет 523; Кредит 52406;
– перенос процентов по векселю к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52406;
– предъявлен вексель к погашению: Дебет 90704; Кредит 99999 .
6. Выплачено владельцу векселя: Дебет 52406; Кредит 20202, 423, 405-408, 30102 .
7. Отнесены проценты или дисконт на расходы банка: Дебет 70606; Кредит 52502 .
8. Погашен бланк векселя: Дебет 99999; Кредит 90704 .
Организация и учёт активных операций коммерческого банка с ценными бумагами
Все активные операции, совершаемые с ценными бумагами других эмитентов, можно разделить на три группы: торговые, инвестиционные и операции с векселями.
Торговые операции предназначены для получения дохода от перепродажи ценных бумаг.
Инвестиционные операции предназначены для получения дохода от долговременных вложений, например, получение дивидендов по акциям. Если количество акций, в которые вложены средства коммерческого банка, позволяют принять участие в руководстве этой организации, то формируется новый вид операций с ценными бумагами других эмитентов.
Все ценные бумаги, в которые банк вкладывает средства, можно объединить в три портфеля: торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия.
1. Торговый портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены для перепродажи.
2. Инвестиционный портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены с расчётом на получение дохода в будущем.
3. Портфель контрольного участия включает ценные бумаги, которые были приобретены в количестве, обеспечивающем участие в руководстве организацией-эмитентом.
В бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами (кроме векселей) все балансовые счета разделяются на две группы:
1) счета для учёта вложений в долговые обязательства;
2) счета для учёта вложений в долевые ценные бумаги.
Учёт операций с бланками, ценными бумагами других эмитентов ведут по счёту 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» на активных счетах второго порядка:
– 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения»;
– 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»;
– 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;
– 90804 «Облигации государственных займов, проданные организациям».
Для учёта вложений в долговые обязательства открыты счета 501, 502, 503, для учёта вложений в акции – 506, 507:
– счёт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
– счёт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
– счёт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
– счёт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
– счёт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Счета второго порядка классифицируют ценные бумаги по эмитентам, например, по счёту 503 открыты активные счета второго порядка:
– 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;
– 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
– 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;
– 50308 «Прочие долговые обязательства»;
– 50309 «Долговые обязательства иностранных государств»;
– 50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;
– 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;
– 50313 «Долговые обязательства Банка России»;
– 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;
– и пассивный счёт 50319 «Резервы на возможные потери».
Расчёты по активным операциям с ценными бумагами учитываются по счёту 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения».
Операции по покупке и продаже котируемых ценных бумаг других эмитентов обычно осуществляют на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Кредитная организация на рынке ценных бумаг может выступать в роли брокера или дилера.
Операции с ценными бумагами, приобретёнными в портфель контрольного участия, учитывают по счетам 601 и 602:
– счёт 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» ;
– активный счёт 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций»;
– активный счёт 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций»;
– активный счёт 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов»;
– активный счёт 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов»;
– пассивный счёт 60105 «Резервы на возможные потери»;
– счёт 602 «Прочее участие» ;
– активный счёт 60201 «Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
– активный счёт 60202 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций»;
– активный счёт 60203 «Средства, внесённые в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»;
– активный счёт 60204 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;
– активный счёт 60205 «Средства, размещённые для деятельности своих филиалов в других странах»;
– пассивный счёт 60206 «Резервы на возможные потери».
Затраты по операциям с ценными бумагами учитывают на активном счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».
Порядок отражения в бухгалтерском учёте активных операций с ценными бумагами.
1. Приобретение ценных бумаг в инвестиционный портфель банка: Дебет 50205-50211, 50705-50708; Кредит 47407, 47408, 30602 (затраты дополнительно Кредит 47422 и 50905) .
2. Учёт процентного или купонного дохода по долговым обязательствам: Дебет 501-502; Кредит 50407 .
3. Выплачены проценты по обращающимся долговым обязательствам: Дебет 30102, 20202, 30602; Кредит 501-503 .
4. Выбытие долгового обязательства: Дебет 61210; Кредит 501-503 .
5. Затраты, связанные с выбытием ценных бумаг, учитывают проводкой: Дебет 61210; Кредит 47422, 30602 .
6. Положительная разница от переоценки: Дебет 10603; Кредит 70602 .
7. Отрицательная переоценка: Дебет 70607; Кредит 10605 .
Организация и учёт операций коммерческого банка с векселями
Вексель – ценная бумага, обособленный документ строго предусмотренной формы, выполняющий следующие функции:
1) собственная ценная бумага, выпускаемая для привлечения средств клиентов;
2) долговое обязательство;
3) ценный бланк для оформления долгового обязательства.
Основной функцией векселя является то, что он представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель выступает орудием коммерческого кредита. Вексель может быть простым и переводным.
Простой вексель имеет следующие семь реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование платежа; 6) дату и место составления векселя; 7) подпись векселедателя.
Переводной вексель имеет следующие девять реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование должника; 6) дату и место составления векселя; 7) ремитента; 8) подпись векселедателя (кредитора); 9) акцепт должника.
Срок платежа по векселю может быть указан четырьмя способами:
1) по предъявлении;
2) через столько-то времени от предъявления;
3) во столько-то времени от составления;
Разовые выдачи
Кредитные линии
Овердрафт
Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.
Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.
Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.
Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:
Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи
В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи
При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.
Могут быть использованы и другие дополнительные условия.
Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.
В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.
Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).
К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).
Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.
В части активных счетов по Дебету отражаются:
Суммы предоставленных кредитов
Суммы причисленных процентов
Суммы восстановленных процентов
По Кредиту счетов отражаются:
Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам
Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности
Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций
Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.
Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….
В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).
Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:
Дт70606 Кт45115
За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.
Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.
В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.
Начисленные проценты отражаются:
На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным
На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным
В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.
Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.
Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)
На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.
Проводки:
Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202
Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702
По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215
Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601
Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425
Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204
В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311
Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.
В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.
Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.
Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.
Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.
В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.
Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.
Формирование РВП производится за счет расходов.
Дт70606 Кт47425
Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:
По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору
По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору
Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.
Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998
В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601
Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.
Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.
Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601
Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк -- это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность -- это основные принципы кредитования.
Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441--457.
Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:
- · на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
- · на счете 457 -- кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.
Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:
- · счете 320 -- российским банкам;
- · счете 321 -- банкам-нерезидентам.
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:
- 1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов -- юридических лиц;
- 2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;
- 3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;
- 4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);
- 5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.
Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:
Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702 «Коммерческие организации»
Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:
К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»
Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:
К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:
Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:
Д 47427 «Требования по получению процентов»
К 70601 «Доходы банка»
Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.
При уплате процентов заемщиком отразится проводка:
Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:
Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»
К 47427 «Требования по получению процентов»
Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.
Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:
Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»
Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:
Д 40702 «Коммерческие клиенты»
Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.
Выполняется проводка:
Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»
При возврате залога имуществом выполняется проводка:
Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»
При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:
К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:
Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»
К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:
К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:
Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:
К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ""овердрафт""»
Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (""овердрафт"")»
К 40702 (30102)
Одновременно выполняется проводка:
При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
При погашении кредита в срок выполняется проводка:
Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 32403 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Погашение просроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»
К 47427 «Требования по уплате процентов»
Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.
- · Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.
- · Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5--10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
- · Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
- · Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51--100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
- · Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.
Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.
Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:
Д 47427«Требования по уплате процентов»
К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»
Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы»
Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».
Резервы создаются проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45215 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:
Д 45215 «Резервы на возможные потери»
К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»
Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.
Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:
- · наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
- · полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;
- · правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;
- · правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;
- · правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.
Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.
Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»
Одновременно выполняется внебалансовая проводка:
Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»
Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803 «Долги, списанные в убыток»
Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам. Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
К 91704 -- на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
К 91802 -- на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
К 91803 -- на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Учет факторинговых операций банка
В ст. 824 Гражданского кодекса РФ факторинговая операция определяется следующим образом.
- · По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне, то есть клиенту, денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ или услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
- · Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признакамифакторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента -- предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента -- это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика). Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение. Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70--80% от номинала векселя. А остальные 20--30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка. Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
На сумму процентов выполняется проводка:
К 70601 «Доходы банка» -- по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
К 70601 «Доходы банка» -- по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета. Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 -- на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Выводы
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441--457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320--321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
