Готовая продукция – этопродукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора.
Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции.
Калькуляцией называется исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции.
Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям.
Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.
Единичное производство - производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.
Массовое производство - производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.
Серийное производство - производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).
После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным видам, т.е. осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.
Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.
Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода - индивидуальное и мелкосерийное производства, а также вспомогательные производства. В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода - массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт.
При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов и др., учитываются в себестоимости конкретных заказов. Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.
При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.
Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.
В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости готовой продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.
В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).
При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:
ФПСгп = НЗПп + ФЗоп - ПБоп - НЗПкп, где
ФПСгп - фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;
НЗПп - остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;
ФЗоп - фактические затраты на производство за отчетный период;
ПБоп - потери от производственного брака за отчетный период;
НЗПкп - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:
СЕГП = ФПСгп: КЕгп, где
СЕГп - себестоимость единицы готовой продукции;
КЕгп - количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.
Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.
Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов и других аналогичных документов. При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».
В случае если готовая продукция учитывается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется организацией при необходимости.
Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.
Изготовление и реализация каких-либо изделий является главным видом деятельности многих промышленных предприятий. Для корректного формирования проводок и отражения в учете операций по выпуску нужно знать, что такое готовая продукция и как формируется ее себестоимость.
Способы учета готовой продукции: нормативная (плановая) и фактическая себестоимость
Готовая продукция – это продукты, изделия, полуфабрикаты, полностью прошедшие обработку в производственном цикле и отвечающие установленным стандартам, принятые на склад или непосредственно после выпуска реализованные покупателю. Готовую продукцию учитывают в натуральном и стоимостном выражении.
Различают валовую продукцию, то есть весь объем выпуска за месяц, и реализованную продукцию – разность между валовой продукцией, незавершенной продукцией и остатками на складе.
Ее учет возможен тремя способами (ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.):
- По производственной себестоимости – включаются лишь прямые затраты (метод директ-костинг).
- По фактической себестоимости – включает совокупность всех затрат за учетный период (месяц). Выпуск отражают в дебете сч. 43.
- По нормативной (учетной) себестоимости – при этом определяют отклонения плановой от фактической стоимости за учетный период, возможно по каждому наименованию номенклатуры. Необходимость ведения учета по нормативной стоимости обусловлена тем, что в момент выпуска фактическая себестоимость чаще всего неизвестна (не начислена зарплата и взносы, амортизация и пр). Для расчета и отражения отклонений в себестоимости используют сч.40, хотя возможен учет отклонений путем создания отдельных субсчетов по сч.43 (без использования сч.40):
Выпуск готовой продукции и ее передачу на склад оформляют накладной, актом изготовления (переработки).
Выпущена из производства готовая продукция — проводки на практических примерах
Если учетной политикой предусмотрен метод учета по фактической себестоимости (распространен при небольшой номенклатуре выпуска), то выпуск готовой продукции и поступление на склад отражают проводкой: Дт 43 Кт 20.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Затруднения у начинающего бухгалтера обычно вызывает учет по нормативной стоимости, с применением сч.40 или без него. Рассмотрим организацию учета с применением сч.40 и сч.43 на примерах.
Пример 1: В аналитическом учете ООО «Венера» отражают готовую продукцию по нормативной себестоимости. В течение месяца выпущено по нормативной стоимости 370 000 руб. Фактическая себестоимость, определенная по окончании месяца, составила 350 000 руб. Учетной политикой установлено, что сч.40 не используется.
Отразим проводки, используя субсчета к сч.43 для определения отклонений фактической себестоимости от нормативной:
В случае, когда сч.40 не применяется, в конце месяца рассчитывают отклонение и отражают это отклонение дополнительной проводкой либо красным сторно: Дт 45 (90.1) Кт 43.
Пример 2: Остаток готовой продукции на начало месяца (по учетным ценам) – 80 000 руб.; фактическая себестоимость остатка – 85 000 руб. Выпущено в течение месяца по учетной стоимости – 430 000 руб.; фактическая себестоимость выпуска – 460 300 руб. Отгружено по учетной стоимости 215 000 руб. Учетной политикой установлено, что сч.40 не используется.
Рассчитаем отклонения и фактическую себестоимость отгруженной продукции:
Выпущена из производства готовая продукция проводка без использования счета 40:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Документ-основание |
| 43.1 | 20 | 430 000 | Выпущена готовая продукция по нормативной с/с | |
| 43.2 | 20 | 30 300 | Показано отклонение факт. с/с от нормативной | Бух. справка |
| 45 | 43.1 | 215 000 | Отгружено по нормативной с/с | Договор, товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура |
| 45 | 43.2 | 14 878 | Показано отклонение с/с отгруженной продукции | Бух. справка |
| 90.2 | 45 | 229878 | Списана фактическая с/с при реализации | Бух. справка |
Если выпущенная за период продукция реализована частично, то отклонения необходимо перераспределить пропорционально ее остаткам и движениям.
Пример 3: Выпущено за месяц по нормативной стоимости продукции на 100 000 руб., фактическая стоимость 115 000 руб. Учетной политикой установлено, что сч.40 используется.
Выпуск готовой продукции проводки с использованием счета 40:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Содержание операции | Документ-основание |
| 40 | 20 | 115 000 | Выпущена готовая продукция по фактической с/с | Накладная, акт переработки, требование-перемещение |
| 43 | 40 | 100 000 | Оприходована готовая продукция по нормативной цене | Накладная, акт переработки, требование-перемещение |
| 90.2 | 43 | 100 000 | Списана нормативная с/с | Бух. справка |
| 90.2 | 40 | 15 000 | Списан перерасход | Бух. справка |
Метод учета директ-костинг используют в основном на массовом мелкосерийном производстве, при небольшом номеклатурном ассортименте. При этом учет ведется по производственной себестоимости, а общехозяйственные и общепроизводственные расходы списывают в конце периода пропорционально выбранного показателя (ФОТу производственных рабочих, объему выручки и пр).
Мы разобрали из чего складывается себестоимость продукции и выяснили, что полная себестоимость включает затраты на производство готовой продукции и на ее последующую реализацию. Кроме того, мы кратко познакомились с понятием калькулирование себестоимости продукции. В данной статье подробно рассмотрим, как происходит расчет себестоимости продукции и бухгалтерский учет затрат на производство.
На начальном этапе формирования себестоимости готовой продукции нужно учесть все возникшие сопутствующие расходы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Прямые затраты основного производство отражаются по дебету счета 20, вспомогательного производства – по дебету счета 23.
К фактическим затратам, которые нужно учесть на данном этапе относятся:
- (проводка по учету этого вида затрат имеет вид Д20 (23) К02);
- (проводка – Д20 (23) К05);
- работников (соответствующая проводка Д20 (23) К70);
- страховые отчисления на работников (Д20 (23) К69);
- сырье и (проводка Д20 (23) К10);
- полуфабрикаты собственного производства (Д20 (23) К21);
- услуги сторонних организаций (Д20 (23) К60).
Расходы аналогичного типа, связанные с обслуживанием и управлением производства, отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 (23) используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Расходы аналогичного типа, связанные с управлением организации, также отражаются аналогичными проводками, но вместо счета 20 используется сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Также в процессе производства необходимо учесть затраты, возникающие в связи с браком продукции. Бракованная продукция несет определенные расходы, связанные с ее устранением. Это могут быть дополнительные материалы или сырье, оплата труда работников, занятых в исправлении брака, услуги сторонних организаций и пр. То есть затраты по устранению брака отражаются проводками, указанными выше, но собираются все эти расходы не на 20-м счете, а по дебету счета 28 «Брак в производстве».
Таким образом, учтены все затраты на производство. По дебету счетов 20 и 23 собраны все прямые затраты, по дебету счетов 25 и 26 – косвенные.
Прежде, чем приступить к расчету себестоимости продукции, нужно фактические затраты вспомогательного производства распределить между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами. Для этого выполняются проводки Д20 (25, 26) К23.
Проводки по распределению затрат вспомогательного производства
Списание косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат
В конце месяца необходимо списать косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25 и 26. Списание общепроизводственных затрат выполняется проводкой Д20 К25, а общехозяйственных – Д20 К26.
Надо отметить, что распределение косвенных общепроизводственных затрат по видам продукции основного производства может выполняться одним из следующих способов:
- пропорционально зарплате работников основного производства;
- пропорционально материальным затратам;
- пропорционально сумме прямых затрат;
- пропорционально выручке от продажи готовой продукции.
Организация выбирает один из указанных способов и отражает свой выбор в Приказе по учетной политике.
Списание косвенных общехозяйственных затрат может выполняться следующим образом:
- путем распределения между отдельными видами продукции (объектами калькуляции);
- путем списания расходов в полном объеме в конце месяца.
Если организация распределяет общехозяственные затраты между видами продукции, то для списания применяются те же способы, что и для общепроизводственных расходов.
Если организация списывает все накопленные затраты в полном объеме, то их можно отнести в прочие расходы, проводка Д90/2 К26.
Теперь для расчета себестоимости осталось только учесть расходы, связанные с исправлением брака, для этого накопленные по дебету 28 счета списываются в дебет счета 20 (проводка Д20 К28).
Теперь все прямые и косвенные затраты, связанные с производством, собраны по дебету сч. 20 и можно приступать непосредственно к расчету себестоимости единицы продукции.
Расчет себестоимости
Для правильного определения себестоимости продукции нужно распределить производственные затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.
Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий и переделов, предусмотренных производственным процессом, а также не прошедшая испытания и приемку. Кроме того, сюда же относятся и материалы, сырье и полуфабрикаты, поступившие в производство, при условии, что начался процесс их переработки.
Таким образом, зная суммарные раходы на производство за месяц и зная остатки незавершенного производства, можно определить себестоимость отдельных видов готовой продукции, то есть осуществить калькулирование себестоимости.
Наиболее распространенный метод калькулирования себестоимости – это метод суммирования затрат.
Метод суммирования затрат
Суть метода заключается в следующем: для каждого отдельного вида продукции определяется остаток незаврешенного производства на начала месяца, который складывается с месячной суммой фактических затрат на производство, от полученной суммы отнимаются потери от брака и остаток незавершенного производства на конец месяца. Полученная величина и будет являться фактической производственной себестоимостью отдельного вида готовой продукции.
Формула для расчета себестоимости продукции методом суммирования затрат:
Факт.себ. = Незав.произв.нач.мес. + затраты за месяц – потери от брака – незав.произв.кон.мес.
Бухгалтерские проводки
Полученная себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 43 или 40.
Счет 43 «Готовая продукция» используется в общем случае, когда готовая продукция учитывается по фактической себестоимости (проводка Д43 К20).
Если для учета используется нормативная или плановая себестоимость, то можно воспользоваться дополнительным счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) (проводка Д40 К20). На сч. 40 продукция будет учитываться по плановой себестоимости, после чего будет списываться на сч. 43 уже по фактической себестоимости (Д43 К40). Полученные отклонения в себестоимости, выявленные на сч. 40, отражаются на сч. 90.
Синтетический учет готовой продукции.
Понятие и оценка готовой продукции.
Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг).
Коммерческие расходы, состав и порядок учета. Варианты учетной политики по их списанию на себестоимость реализованной продукции.
Хозяйственные операции по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), их документирование отражение на счетах.
Понятие готовой продукции, ее состав и способы оценки.
Распределение РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение амортизации основных средств
Распределение затрат на оплату труда и социальные нужды
Основная заработная плата основных производственных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда, относится непосредственно на соответствующие виды изделий, заказов или видов услуг.
Дополнительная зарплата рассчитывается в процентах от основной зарплаты (6-15%) и учитывается на счете 96 «Резервы для выплаты отпускных».
К отчисления на социальные нужды относятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонды социального и медицинского страхования по установленным законодательством нормам (Единый социальный налог). Отчисления ЕСН распределяются пропорционально сумме основной и дополнительной заработных плат в установленном проценте.
К элементу амортизации основных средств относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов.
На предприятиях, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды, к элементу амортизации ОС - амортизационные отчисления на полное их обновление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) распределяются по видам продукции по сметным нормативным ставкам или по количеству использованных машино-часов.
Общепроизводственные расходы списываются по видам изделий по основной производственной зарплате рабочих с учетом РСЭО или по стоимости основных материалов.
Общехозяйственные расходы списываются по основной производственной зарплате рабочих.
Раздел 9. Учет готовой продукции и ее реализации
Тема 16. Понятие и учет готовой продукции
Понятие и оценка готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и предметы, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.
Оценка готовой продукции
фактическая производственная себестоимость – это сумма всех затрат на изготовление продукции;
плановая нормативная себестоимость – применяется для определения отклонения фактической о плановой стоимости;
учетные цены (оптовые, договорные) – устанавливается самостоятельно предприятием, предназначены для определения разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой;
продажные цены и тарифы (без НДС и налога с продаж);
неполная производственная себестоимость (метод «Директ-костингс») – себестоимость определяется по фактическим затратам без учета управленческих расходов.
Синтетический учет готовой продукции
Счет 43 «Готовая продукция» – активный, инвентарный. Сальдо показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции, ОбД – фактическую себестоимость выпущенной продукции, ОбК – фактическую себестоимость отгруженной продукции.
43/20- выпущена из производства готовая продукция;
90/43 – списывается себестоимость реализованной продукции.
В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» формируется готовая продукция в 2х оценках – фактической и учетной (плановой нормативной).
Расчет фактической себестоимости готовой продукции
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать после окончании отчетного периода. Движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа) ведется по плановой нормативной стоимости или по учетным ценам.
В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Сумма и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Запись производится сторно (экономия) или дополнительно (перерасход). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца.
% отк = S отк н.м. + S отк пос.
(Он.+ П) пл.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется исходя из процента отклонения и плановой себестоимости отгруженной продукции:
Рфак = Рпл * (100 + % отк)
Отклонение по отгруженной или реализованной продукции рассчитывается по формуле:
Отк = Рпл * % отк
Тема 17. Понятие и учет реализованной продукции
Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее План счетов н) бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция» . Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция» .
При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей записью:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит |
|
| Принята к учету готовая продукция |
||
Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.
При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продаже и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:
· по себестоимости единицы;
· по средней себестоимости;
· по методу ФИФО;
· по методу ЛИФО.
Порядок списания готовой продукции с использованием перечисленных методов аналогичен списанию МПЗ в производство.
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете продажу продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью произведенной готовой продукции.
Вести учет этих отклонений можно двумя способами с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .
Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее ПБУ 9/99).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99:
«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка)».
Обратите внимание!
Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.
Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В себестоимость отгруженной и проданной продукции включаются и коммерческие расходы. Их списание осуществляется записью:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит |
|
| Списаны коммерческие расходы |
||
В соответствии с Инструкцией к Плану счетов №94н, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:
«…на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.
Пример 4.
За отчетный период завод по производству бытовой техники реализовал покупателям продукции на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Себестоимость продукции составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит |
||
| Отражена выручка от продажи бытовой техники |
|||
| Начислен НДС |
|||
| Списана на продажу себестоимость продукции |
|||
| Списаны расходы на продажу по реализованной продукции |
|||
| Отражена прибыль от продажи готовой продукции |
|||
Окончание примера.
Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной.
Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 44 «Расходы на продажу» . На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров).
Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:
При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:
| Корреспонденция счетов | ||
| Начислен НДС |
||
| Списана себестоимость продукции собственного производства |
||
| Отражены расходы, связанные с продажей продукции через структурное подразделение |
||
| Отражена прибыль от продажи продукции |
||
| Отражен убыток от продажи продукции |
||
Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит |
|
| Отражена выручка от продажи готовой продукции |
||
При этом по требованию покупателя (представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате (в случае наличного расчета) чек контрольно-кассовой техники (далее ККТ) и квитанцию к приходному кассовому ордеру.
Обратите внимание!
Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Пример 5.
Предположим, что машиностроительный завод за отчетный месяц произвел 100 бытовых холодильников, фактические затраты составили 450 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство на конец месяца отсутствует.
В течение месяца завод дважды передавал собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 15 штук, остальная готовая продукция была продана оптом.
Розничная цена, по которой холодильники продаются в магазине, составляет 11 800 рублей (в том числе НДС 1 800 рублей). Оптовая цена одного холодильника 8 260 рублей (в том числе НДС 1 260 рублей). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 20 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом с применением субсчетов к счету :
Списаны расхода магазина
Отражен финансовый результат от продажи холодильников в розницу
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися, как торговые подразделения промышленных производств ведут учет в отношении покупных товаров, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Торговая деятельность».
Более подробно с вопросами, касающимися образования и учета вторичного сырья, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».
