2. По учётным ценам (нормативная и плановая себестоимость).
С использованием счёта 40;
Без использования счёта 40.
Выбранный способ учёта готовой продукции закрепляется в учётной политике.
При учёте по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.
Если готовая продукция направлена на использование в самой организации, то её можно сразу списывать на счёт 10 и на другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается со счёта 43 в дебет счёта 90. При этом если выручка до определённого момента не может быть признана, продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные»
При учёте по учётным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость – величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учёте по учётным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Учёт с использованием счёта 40 «Выпуск продукции». Заключается в том, что плановая себестоимость готовой продукции отражается записью:
Дт 43 Кт 40, а фактическая – Дт40 Кт 20 (23.29).
В результате на периода счёт 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.
Если сальдо счёта 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой Дт 90-2 Кт 40.
Если сальдо по счёту 40 кредитовое (экономия) – сторнировочной записью
Дт 90-2 Кт 40.
Учёт без использования счёта 40 «Выпуск продукции». Осуществляется на счёте 43 «Готовая продукция» следующим образом:
Дт 43 Кт 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по учётным ценам.
По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимости оприходованной продукции от её стоимости по учётным ценам. Это отклонение списывают Дт 43 Кт 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью
Дт 43 Кт 20. Списывается себестоимость продукции при реализации Дт90-2 Кт43.
Списывается перерасход (превышение фактической себестоимости над учётной) Дт 90-2 Кт 43. Списывается экономия (превышение учётной цены над фактической себестоимостью Дт 90-2 Кт 43 (сторно).
Расчёт отклонений: сумма отклонений по отгруженной продукции = учётная цена готовой продукции х %отклонений.
Учет | Документы |Выпуск продукции
При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.
На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:
- по фактической производственной себестоимости
- по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
- с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
- без использования счета 40 "Выпуск продукции",
Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике .
При учете по фактической производственной себестоимости
все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости
Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость определяется на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
| Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции" | Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции" |
| Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. |
Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой |
Пример распределения отклонений:
Условие в таблице.
| № | Показатель | Учетная цена | Фактическая себестоимость | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5(гр.4-гр.3) |
| 1 | Остаток продукции на начало месяца | 300 | 306 | +6 |
| 2 | Выпуск продукции за месяц | 2700 | 2724 | +24 |
| 3 | Процент отклонений | X | X | 1% (=30/3000*100) |
| 4 | Отгружено за месяц | 2500 | 2525 (=2500*1%+2500) | +25 |
| 5 | Остаток на конец месяца | 500 | 505 (=500*1%+500) | +5 |
Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам
| Проводки с использованием счета 40:
|
Проводки без использования счета 40:
|
| Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Бухгалтерские проводки (записи) по учету выпуска готовой продукции:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 |
Выпуск готовой продукции по фактической себестоимости: |
||
| 1.1 |
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости |
43 |
20,23,29 |
| 1.2 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
90-2 |
43 |
| 2 |
Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40 |
||
| 2.1 |
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости |
43 |
40 |
| 2.2 |
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции |
40 |
20,23,25,29 |
| 2.3 |
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции |
90-2 |
43 |
| 2.4 |
Списывается превышение фактической себестоимости над нормативной |
90-2 |
40 |
| 2.5 |
Списывается превышение нормативной себестоимости над фактической (сторно) | 90-2 |
40 |
| 3 |
Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 | ||
| 3.1 |
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости | 43 |
20,23,25,29 |
| 3.2 |
Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой: если фактическая > плановой, то делается дополнительная запись; если фактическая < плановой, то сторно | 43 |
20,23,25,29 |
| 3.3 |
Списана себестоимость продукции при реализации | 90-2 |
43 |
| 3.4 |
Списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) | 90-2 |
43 |
| 3.5 |
Списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) сторно | 90-2 |
43 |
Себестоимость продукции — это измеренные в денежном выражении затраты предприятия на ее выпуск и продажу (рис. 1.). Без расчета и анализа себестоимости невозможно принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях. Рассмотрим какие бывают виды себестоимости и типовые проводки по учету.
Рис. 1. Перечень затрат предприятия, образующих себестоимость.
Показатели себестоимости могут быть плановыми и фактическими. Плановые рассчитываются на основе плановых норм расхода ресурсов. Фактические определяются после того, как все расходы были понесены по факту.
В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:
- операционную, или технологическую;
- цеховую;
- производственную;
- полную.
Технологическая
Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и .
Цеховая
Цеховая себестоимость , помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.
Производственная
Производственная себестоимость , кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.
Полная
В полную себестоимость , помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с .
По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.
С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.
Отражение себестоимости на продукции
В общем виде себестоимость продукции формируется с помощью следующих проводок:
Проводки по выпуску готовой продукции
Выпуск готовой продукции может быть учтен бухгалтерией по фактической или нормативной себестоимости. В первом случае списание идет напрямую на . При составляются две проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20, | Оприходована готовая продукция основных, вспомогательных и обслуживающих цехов и подразделений по фактической себестоимости | 10000 | ||
| 20, | Списывается фактическая себестоимость готовой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений и цехов | 10000 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции | |
| Списана нормативная себестоимость готовой продукции (плановая) | 10200 | Справка-расчет |
Как отразить в проводках продажу готовой продукции
При бухгалтерском учете без использования счета фактическую себестоимость выпуска продукции списывают на счет 90.02. Если используют счет для учета готовой продукции по ее нормативной себестоимости, то составляют еще одну проводку для корректировки отклонений фактической себестоимости от плановой.
по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
С использованием счета 40 "Выпуск продукции",
Без использования счета 40 "Выпуск продукции",
Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.
При учете по фактической производственной себестоимости
все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости
Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
| Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции" | Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции" |
| Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. | Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) |
Сумма отклонений по отгруженной продукции
= Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений
Процент отклонений
= (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100
| Проводки с использованием счета 40: | Проводки без использования счета 40: |
| Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции | Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции |
Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.
При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.
Таким образом, реализация продукции оформляется записями:
Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)
Методика аудита операций с готовой продукцией
1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции
Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.
Бухгалтерский учет и аудит доходов по обычным видам деятельности (Понятие и состав доходов, правила их признания в учете, типовая корреспонденция счетов. Порядок раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки операций по учету доходов по обычным видам деятельности).
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
Условия принятия к учету доходов и расходов.
| Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: | Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий: |
| у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом сумма выручки может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. | расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства сумма расходов может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность. |
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
· Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
· Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?
· Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Бухгалтерский учет и аудит расходов на продажу (Понятие, состав, правила признания, оценка. Первичные документы и типовые корреспонденции счетов. Раскрытие информации в отчетности. Процедуры проверки расходов на продажу.).
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.
В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:
· на затаривание и упаковку;
· по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:
· на перевозку товаров;
· на оплату труда;
· на аренду;
· по хранению и подработке товаров;
· на представительские расходы;
· другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов
Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:
1. Списываются все расходы в полном объеме
2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.
Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Аудит расходов на проджажу
Оценка элементов организации бухгалтерского учета на соответствие их требованиям нормативных документов Контрольные процедуры (подтверждаемые предпосылки: права и обязанности, точное измерение, представление и раскрытие)
1. Ознакомиться с рабочим планом счет
2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления соответствия способов
ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым действующее законодательство допускает
возможность выбора одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.
3. Проверить правильность ведения аналитического учета расходов на продажу, а именно:
3.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета расходов на продажу.
3.2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета.
4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете расходов на продажу (см. направления проверки оборотов и сальдо по счетам).
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» (подтверждаемые предпосылки: возникновение, полнота, точное измерение, стоимостная оценка, права и обязанности, представление и раскрытие)
1. Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами.
2. Проверить правильность распределения расходов на продажу.
3. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.
4. Проверить правильность расчета и своевременность перечисления налога на рекламу, а также его отражение в бухгалтерском учете.
Проверка правильности формирования отчетных показателей
Процедуры проверки (подтверждаемые предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие)
1. Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (формы № 2).
Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов (Понятие и состав прочих доходов и расходов. Порядок их признания в учете, типовые корреспонденции счетов, правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки прочих доходов и расходов).
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.
Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?
Бухгалтерская финансовая отчетность организаций: назначение, состав и виды бухгалтерской отчетности, основные требования к ее составлению и представлению
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и рекомендуются Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность организации отражает состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными в отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
Требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за предшествующие годы. Если данные бухгалтерской отчетности не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности (составление на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и принципам, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).
Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать выплаты денежных средств и задолженность, погашение которой предстоит.
Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов. Суть этого принципа заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.
Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и, необходимости ликвидации или существенного сокращения операций, и обязательства будут погашаться в установленном порядке
Принцип имущественной обособленности организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Этот принцип используют все российские организации.
Принцип периодичности отчетности. Непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды.
Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ.
Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности - это ваше право. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы вы будете использовать для подготовки бухгалтерской отчетности.
Приказом от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ №66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках,
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании полученных средств.
Последний отчет включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Некоммерческим организациям, за исключением указанных выше общественных организаций (объединений), рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений (п. п. 2 и 4 Приказа №66н).
Организации остальных форм собственности, за исключением кредитных, а также государственных (муниципальных) учреждений, могут использовать данные формы при разработке собственных форм отчетности, которые представляются с 2011 г. (п. 7 Приказа №66н).
Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 Приказа №66н). В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках они включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В Приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках им следует приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В то же время малые предприятия вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм.
В годовых отчетах, представляемых в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, в формах после графы "Наименование показателя" организация вводит графу "Код", где указывает установленные коды показателей (п. 5 Приказа №66н). Перечень кодов приведен в Приложении №4 к Приказу №66н. Они отличаются от тех, которые применяются сейчас и утверждены Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н.
Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности. Правила оценки статей бухгалтерского баланса.
Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н альтернативы этим бланкам не предусмотрено.
Первое, что бросается в глаза, - в балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему. В нашем случае речь идет о 2009 году.
Стала частью истории справка о наличии ценностей, учитываемых за балансом. Вводить в отчетность дополнительные строки и менять содержимое разделов теперь нельзя. Если вам нужно расшифровать какие-либо данные, заполняйте пояснения к балансу по формам, которые есть в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Строки баланса не пронумерованы. Впрочем, все необходимые коды есть в Приложении № 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
В предыдущей статье мы разобрали из чего складывается себестоимость продукции и выяснили, что полная себестоимость включает затраты на производство готовой продукции и на ее последующую реализацию. Кроме того, мы кратко познакомились с понятием калькулирование себестоимости продукции. В данной статье подробно рассмотрим, как происходит расчет себестоимости продукции и бухгалтерский учет затрат на производство. На начальном этапе формирования себестоимости готовой продукции нужно учесть все возникшие сопутствующие расходы на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Прямые затраты основного производство отражаются по дебету счета 20, вспомогательного производства – по дебету счета 23.
Найдем фактическую себестоимость готовой продукции
Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др. Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.
Внимание
Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод.
Важно
Метод суммирования затрат Суть метода заключается в следующем: для каждого отдельного вида продукции определяется остаток незаврешенного производства на начала месяца, который складывается с месячной суммой фактических затрат на производство, от полученной суммы отнимаются потери от брака и остаток незавершенного производства на конец месяца. Полученная величина и будет являться фактической производственной себестоимостью отдельного вида готовой продукции.
Формула для расчета себестоимости продукции методом суммирования затрат: Факт.себ. = Незав.произв.нач.мес. + затраты за месяц – потери от брака – незав.произв.кон.мес. После этого можно рассчитать себестоимость единицы, разделив фактическую себестоимость на количество единиц продукции.
Бухгалтерские проводки Полученная себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 43 или 40.
Бухгалтерский учет незавершенного производства и готовой продукции
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.
Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой скредита 26вдебет 20, если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26. В соответствии с ПБУ 10/99организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26.
Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20.
Как рассчитать себестоимость готовой продукции?
При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства. Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.
В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости готовой продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.
Расчет и калькуляции себестоимости продукции
Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока полезного использования 20, 23, 25, 26 10-11 7. Произведены отчисления на формирование резервов предстоящих расходов 20, 23, 25, 26 8.
Списаны командировочные расходы 20, 23, 26 9. Акцептованы счета за потребленные электроэнергию, газ, воду и т.п.: - учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 10. Отпущены в производство полуфабрикаты собственного производства 10.4.
Инфо
Оценка и учет запасов незавершенного производства Продолжение табл. 10.1 Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11. Начислена арендная плата: - учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 12.
Списаны продукция (работы, услуги) вспомогательных производств на основное производство 13. Списана часть производственных расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду 20, 23, 25, 26 14.
Определение фактической себестоимости готовой продукции
Значение себестоимости напрямую зависит от объема и качества выпускаемой продукции, а также от уровня рационального использования сырья, оборудования, материалов и рабочего времени сотрудников. Показатель себестоимости является базовым для определения цены на выпускаемый товар.
В статье мы поговорим о специфике расчета показателя себестоимости, а также на примерах рассмотрим методику определения себестоимости продукции. Содержание
- 1 Понятие себестоимости
- 2 Виды себестоимости продукции
- 3 Расчет себестоимости продукции на примерах
- 3.1 Расчет производственной себестоимости
- 3.2 Расчет себестоимости путем распределения расходов
Понятие себестоимости Под себестоимостью понимают текущие затраты, которые несет организация на производство и реализацию продукции.
Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
Основная область применения позаказного метода - индивидуальное и мелкосерийное производства, а также вспомогательные производства. В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода - массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт. При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов и др., учитываются в себестоимости конкретных заказов. Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер).
Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.
Как определить фактическую производственную себестоимость
Списание косвенных общехозяйственных затрат может выполняться следующим образом:
- путем распределения между отдельными видами продукции (объектами калькуляции);
- путем списания расходов в полном объеме в конце месяца.
Если организация распределяет общехозяственные затраты между видами продукции, то для списания применяются те же способы, что и для общепроизводственных расходов. Если организация списывает все накопленные затраты в полном объеме, то их можно отнести в прочие расходы, проводка Д90/2 К26.
Теперь для расчета себестоимости осталось только учесть расходы, связанные с исправлением брака, для этого накопленные по дебету 28 счета потери от брака списываются в дебет счета 20 (проводка Д20 К28). Теперь все прямые и косвенные затраты, связанные с производством, собраны по дебету сч.
Как определить производственную фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции
НЗП на начало месяца + + затраты за месяц (обороты по Д-ту) — — НЗП на конец месяца — — возвратные материалы (10 — 20) — — себестоимость окончательного брака (28-20). СЧЕТ 25 — «Общепроизводственные затраты» — по отношению к балансу -активный, по классификации — собирательно-распределительный, дополнительный счет.
Сальдо не имеет. По Дебету 25 счета в течение месяца собираются затраты. По Кредиту 25 счета в конце месяца затраты распределяются на счета 20 и 23 пропорционально заработной плате производственных рабочих и на 28 счет, если на производстве был допущен брак.
При этом составляются корреспонденции: Д. 20 К. 25 — общепроизводственные затраты списаны на нужды основного производства Д. 23 К. 25 — общепроизводственные затраты списаны на нужды вспомогательного производства Д. 28 К.
Как определить сумму фактической производственной себестоимости
ПредыдущаяСтр 4 из 7Следующая ⇒ Чтобы определить фактическую себестоимость израсходованных материалов необходимо составить расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены. Эти отклонения нужны для того, чтобы списать часть отклонений, соответствующую величине израсходованных материалов в производстве, и на другие нужды. Например: РАСЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ Счет 10 Счет 16 Остаток на начало месяца материалов, находящихся на складе предприятия Проступило за месяц на склад (обороты по Д-ту счета) 200 000 400 000 10 000 20 000 ИТОГО: 600 000 30 000 Коэффициент соотношения отклонений к стоимости материалов = 30 000: 600 000 = 0,05 Израсходовано материалов за месяц (обороты по К -ту счетов) 4) Остаток на конец месяца 500 000 600 000 — 500 000= =100 000 500 000 х 0,05= 25000 Д. 20 К.
