Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.
Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.
С принятием части первой Налогового кодекса многие проблемы в области налоговой ответственности были решены. Однако, можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.
При этом надо отметить, что, несмотря на то в российской правовой системе отсутствует такой источник права как, судебный прецедент. В то же время можно с большей долей уверенностью сказать, что на сегодняшний момент, по крайней мере, в налоговых правоотношениях судебная практика играет очень важную роль. Например, это касается постановлений ВАС РФ, постановлений Федеральных окружных арбитражных судов. Изучение и применение на практике данных источников наряду с законодательством о налогах и сборах позволяет выявить некоторые проблемные моменты применения такого института налогового права, как институт ответственности за налоговые правонарушения.
Причины недоимок по налогам и сборам в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
правовые;
экономические;
моральные. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.154.
Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её не конкурентоспособности.
Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.
Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.158.
Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.
Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Как видно из вышеописанного, на возникновение недоимок по налогам и сборам влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. // Законность. - 2014. - №7. - С.55.
Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.
Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.
Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.
Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2014. С.76.
Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.
Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.
Вопрос о правовой природе "налоговой ответственности" сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически "налоговая ответственность" является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.
В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.121.
В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. А согласно другой - налоговая (финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.
Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №5 в п.34 указано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой». Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.16.
Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный вид ответственности, имеет ряд отличительных признаков:
- 1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);
- 2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
- 3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
- 4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
- 5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в российской Федерации. Тюмень, 2014. С.13.
Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.
Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом.
Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ следующим образом.
В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова.- М., 2014. С.123.
Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.
Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.
Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны.
Введение
Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.
Таким образом, анализ налогов и сборов является одним из важнейших направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.
Таким образом, актуальность анализа по налогам и сборам определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).
Целью работы является рассмотреть особенности налоговой задолженности и проанализировать введение процедур банкротства для ЗАО
Исходя из поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:
1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.
2. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам.
3. Дана краткая экономическая характеристика ЗАО «Тандер».
4. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Тандер».
5. Проанализирована налоговая нагрузка на ЗАО «Тандер».
6. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Тандер».
7. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов ЗАО «Тандер».
Предметом исследования в работе является методика анализа налогов и сборов, а объектом исследования - хозяйственная деятельность ЗАО Тандер» за 2011-2014 гг.
Теоретической основой работы послужили нормативно-правовые актыРФ, инструкции, а так же труды ведущих российских экономистов, а именно: Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А., и других.
При написании работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).
1. Теоретические аспекты регулирования задолженности по налогам и сборам
прямой налог задолженность нагрузка
1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам
В последнее время тема роста и снижения налоговой задолженности достаточно актуальна. В периодической печати, в работах разных ученых раскрывается тема недопоступления налоговых платежей, вносятся различные предложения по сокращению налоговой задолженности в таких направлениях, как ужесточение контроля над налогоплательщиками, так и внесение новых предложений в развитии налогового стимула.
В определении понятия налоговой задолженности, к сожалению, налоговый кодекс РФ отправной точкой не является. В законодательстве Российской Федерации существуют нормативные акты, посвященные вопросам взимания налоговой задолженности, возврата налогов, налоговой ответственности, однако законодательного определения "налоговой задолженности" встретить не удается. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с
Согласно Толковому словарю С.И. Ожегова, понятие "задолженность" определяется наличием долгов, невыполненных обязательств. Энциклопедический словарь экономики и права определяет "задолженность" как сумму долгов. Очевидно, что само содержание "задолженности" необходимо рассматривать через совокупность долгов. Современный толковый словарь раскрывает понятие "долг" как категорию этики, нравственные обязанности человека, выполняемые из побуждений совести, или же "то же, что обязанность". В повседневной жизни укрепились и такие понятия, как "гражданский долг", "воинский долг", которые подразумевают "общественно обусловленную и внутренне осознанную субъектом необходимость".
Под "долгом" в экономике понимаются денежные средства или другое имущество (объекты сделки), которые физическое или юридическое лицо (субъекты сделки) получает в обмен на обещание (только действие) выплатить в определенный срок в будущем обусловленную сумму с процентами (финансовую ренту или финансовую аренду).
Долг в праве - обязанность, возникающая в результате сделки (действия или бездействия лица), невыполнение которой влечет за собой возмещение вреда (штраф, неустойку и т.д.) по решению суда. В то же время "правовой долг" подразумевает добровольное следование предписаниям норм права. Правовой долг может воплотиться в поведении субъекта только в результате осознания обязанностей и ответственности.
Согласно упомянутым определениям, долг - это обязанность, или следование предписаниям, а задолженность - совокупность долгов, или, другими словами, совокупность обязанностей, следующая "за долгом". Очевидно, что центральным звеном между понятиями "долг" и "задолженность" выступает обязанность, неисполнение которой несет в себе наступление ответственности. Другими словами, определяя правовую природу понятий "долг" и "задолженность", необходимо учесть тот факт, что неисполнение обязанности, лежащей в основе двух данных понятий, неизбежно влечет наступление ответственности для должника. Форма ответственности в этом случае зависит от характера совершенных должником действий. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с
В данной связи хотелось бы упомянуть об основных формах ответственности: позитивной и негативной. Для возникновения позитивной ответственности достаточно нормативного основания, она не связана с правонарушением, так как отсутствие противоправных действий свидетельствует о высокой степени ответственности личности. Данное определение уместно применить к долгу, возникновение которого не всегда сопровождается негативными последствиями для должника, так как долг в данном случае трактуется как осознанная субъектом необходимость. Что касается возникновения задолженности, то здесь можно провести аналогию с возникновением негативной ответственности, так как ее возникновение связано с совершением противоправных действий. Рассмотрим простой пример. Так, ст. 57 Конституции РФ определяет обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность несет на себе своего рода "печать" гражданского долга перед государством. Обязанность - необходимый элемент взаимодействия государства, общества и личности, без них невозможны ни сбалансированная правовая система, ни эффективное правовое регулирование, ни четкий правопорядок, ни должный уровень законности, ни другие проявления общественной жизни. Само по себе существование данной обязанности (при условии ее выполнения) не влечет за собой каких-либо отрицательных последствий для гражданина. Процедура уплаты налога как выполнение обязанности осуществляется путем совершения налогоплательщиком определенных действий в пользу государства. Однако невыполненная обязанность по уплате налога (или выполненная недолжным образом) ведет к возникновению задолженности перед государством, в частности перед бюджетом государства. В данном случае берется во внимание сам факт наличия задолженности перед бюджетом государства, а не причина возникновения задолженности у добросовестного налогоплательщика. Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод, что долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний. Представляется, что неисполнение долга, вызванное просрочкой исполнения обязанности, ведет к возникновению задолженности, которая представляет собой совокупность долгов.
В юридической литературе категории "долг" и "задолженность" также рассматриваются в различных отраслях права. Однако в отдельно взятой отрасли российского законодательства данные понятия несут в себе разное содержание.
Так, в гражданском праве используется понятие кредиторской задолженности, которая представляет собой любой вид неисполненного обязательства должника кредитору (ст. 309 ГК РФ), включая денежные обязательства (ст. 317 ГК РФ). Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.
Термин "долг" также встречается и в нормативно-правовых актах, например в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", Федеральном законе от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Обращает на себя внимание тот факт, что в гражданском праве возникновение долга связано с какими-то просчетами между участниками сделки, или, другими словами, ее негативными результатами, которые зависят от своевременности исполнения определенных обязательств. Иную правовую природу возникновения имеет долг в финансово-правовых отраслях российского законодательства.
Так, достаточное время в юридической науке использовался термин "публичный долг" российскими дореволюционными (до 1917 г.) учеными как аналог термина "государственный долг", а в государствах, не являющихся унитарными, - еще и применительно к долгу его структурных подразделений.
Как отмечает Е.В. Покачалова, долг как финансово-правовой феномен не зависит от своевременности исполнения обязательств по долговым ценным бумагам либо другим формам долговых обязательств, ибо он возникает (существует) с момента размещения (реализации) этих ценных бумаг (других долговых обязательств).
Чаще других в законодательстве используется следующая форма публичного долга - государственный долг РФ. В настоящее время понятие государственного долга содержится в Бюджетном кодексе РФ (далее - БК РФ), где этому институту посвящена целая глава. Исходя из определения, данного в БК РФ, долговые обязательства Российской Федерации не привязаны к срокам их погашения. Это и отличает публично-долговые отношения не только от гражданско-правовых, но и от иных финансово-правовых, например налоговых. Таким образом, обстоятельства, при которых государственные и муниципальные долги, основанные на договоре, заключены на условиях добровольности, срочности, возвратности и возмездности, являются не подтверждением их гражданско-правовой природы, а лишь свидетельством использования для их правового оформления отдельных норм и институтов гражданского права.
Исходя из проведенного анализа, можно выделить следующие признаки долга:
1) долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний;
2) долг отражает необходимость совершения субъектом определенных действий, которая обусловлена внутренним осознанием;
3) долг является сущностной характеристикой позитивной ответственности;
4) несмотря на то что в отдельно взятой отрасли российского законодательства понятие долга несет в себе разное содержание, представляется, что наличие долга привязано к срокам исполнения обязанности, поскольку факт исполнения обязанности (долга) исключает наличие долга, а неисполнение ведет к образованию задолженности.
В налоговом законодательстве срок исполнения обязанности играет решающую роль и является определяющим фактором для отграничения понятий "долг" и "задолженность", которые употребляются в Налоговом кодексе РФ и которые нормативно еще не определены.
Термин "долг" законодатель использует в ст. 59 НК РФ "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам". Из статьи видно, что первая часть данной статьи регламентирует списание недоимки, а вторая часть - задолженности по пеням. На основании этого вполне можно сделать вывод о том, что понятие "долг по налогам и сборам" включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Однако зачастую законодатель проводит аналогию между понятиями "долг" и "задолженность", не делая между ними явного различия. Так, только в НК РФ можно выделить по меньшей мере пять трактовок понятия "задолженность", которые в том или ином виде имеют общее с налоговым долгом:
1) как понятие, равнозначное недоимке (в понимании налогового законодательства);
2) как понятие, обозначающее недоимку и начисленные пени;
3) как понятие, обозначающее недоимку и в отдельных случаях - часть пени;
4) как понятие, обозначающее недоимку, начисленные пени и налоговые санкции;
5) как понятие, обозначающее недоимку, отсрочки, рассрочки, инвестиционный налоговый кредит.
Столь же неоднозначен подход к определению понятия задолженности в научной литературе и статистических исследованиях.
Представляется, что под налоговым долгом следует понимать условно правомерную обязанность налогоплательщика, выраженную в необходимости совершения нормативно предписанных действий. Налоговая задолженность представляет собой объект налогового правоотношения, возникшего вследствие неуплаты обязанным лицом в предусмотренные законом сроки налога (сбора), пеней, штрафа.
Как было отмечено выше, законодатель выделил, что налоговый долг, согласно ст. 59 НК РФ, включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Кроме того, налоговый долг в силу ст. 32.2 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" включает в себя также задолженность по штрафам за нарушение законодательства о налогах и сборах. Скрипниченко В.А., Налоги и налогообложение. СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2010. -- 496 с.
Однако систематическое толкование НК РФ позволяет сделать вывод: термин "налоговый долг", кроме как в ст. 59 НК РФ, в налоговом законодательстве практически неупотребим, а понятие "задолженность" применяется как в отношении налогов и сборов, так и в отношении пеней, штрафов по ним. Так, в ряде случаев и законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п. 2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель в данном случае под "задолженностью по налогу" (для неуплаченных сумм налога) подразумевает именно недоимку и основанием возникновения задолженности по налогу является недоимка. Представляется, что во избежание противоречий в налоговом законодательстве необходимо использовать единую терминологию. В аспекте рассматриваемой темы, на наш взгляд, привычным и общеупотребимым термином вместо "налоговый долг" является "налоговая задолженность", представляющая собой более широкую категорию, чем налоговый долг.
По мнению автора Аушева понятие «налоговая задолженность» представляет собой суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. Налоговую задолженность целесообразно рассматривать, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен в не зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Задолженность есть смысл раскрывать в совокупности. Совокупная налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.
В не зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность. Соломатин А.Н., Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли., СПб.: Питер, 2009. - 560 с.
Урегулированная задолженность подразумевает ту задолженность, в отношении которой применены методы урегулирования налоговым органом или налогоплательщиком: 1. Реструктуризация долгов; 2. Отсрочка, рассрочка или налоговый кредит по решению налогового органа; 3. Отсрочка, рассрочка по решению суда; 4. приостановление мер взыскания до принятия решения арбитражного суда, вышестоящего налогового органа по существу; 5. задолженность, в отношении которой применен весь порядок бесспорного взыскания, вплоть до передачи в Службу судебных приставов; 6. задолженность, в отношении которой инициирована процедура банкротства.
Неурегулированная задолженность состоит из задолженности безнадежной к взысканию, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.)., а также из недоимки, то есть величины налога неуплаченного в установленный срок, в отношении которой сроки применения мер взыскания и урегулирования путем изменения срока уплаты действительны.
Раскрывая структуру совокупной налоговой задолженности - урегулированной и неурегулированной (Рисунок 1), - необходимо отметить, что неурегулированная задолженность требует своевременного применения мер взыскания в судебном порядке, так и в бесспорном по мере выявления, что свидетельствует, в свою очередь, о выжидании перехода одного периода к другому - так называемой недоимки, способствующей нанесению экономического ущерба государству, в то время как урегулированная задолженность требует постоянного контроля за исполнением отсроченных и приостановленных сумм задолженностей к взысканию. Черник Д.Г. , Налоги и налогообложение. М.: 2010. -- 367 с
Рисунок 1. Структура совокупной налоговой задолженности
Совокупная налоговая задолженность урегулирована путем применения мер бесспорного взыскания, в том числе Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство, но в рамках Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 г. «Об исполнительном производстве» судебными приставами проведена работа по розыску предприятия, руководителя, применены меры по аресту имеющихся счетов в банке. В результате данной работы имущество не выявлено, движение денежных средств на счете отсутствует, юридическое лицо по адресу не находится, соответственно составляется акт о невозможности взыскания и возвращаются материалы в налоговый орган. Данная налоговая задолженность из урегулированной перешла в неурегулированную.
Реструктурируемая или отсроченная, рассроченная задолженность требует постоянного контроля выполнения условий реструктуризации или отсрочки, рассрочки, то есть своевременная уплата по утвержденному графику, текущих платежей, а также процентов за пользование бюджетными средствами налогоплательщиком. В случае нарушения налогоплательщиком-должником принятых условий, налоговый орган должен в сроки, установленные Налоговым кодексом, применить весь комплекс мер на взыскание задолженности, перешедшей в категорию неурегулированной задолженности. Жулина, Е. Г. Анализ финансовой отчетности, Жулина, Н. А. Иванова. М., Дашков и Ко. 2010. Жуков Е.Ф., Эриашвили Н.Д., Зеленкова Н.М., Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. -- 783 с.
1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей
Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями, как административного, так и экономического характера позволят предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям максимально снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам. Благодаря внесенным изменениям и расширением списка оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в ст. 59 НК РФ в 2010 г. позволит достигнуть снижения налоговой задолженности существенного прогресса в улучшении налогового администрирования задолженности, невозможной к взысканию.
Рационально проводить детальный анализ причин образования налоговой задолженности. Аушев Т.А. в своей диссертационной работе причины образования налоговой задолженности разделил на внутренние и внешние. Внутренние причины разделены в свою очередь на субъективно-психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.
Пронин С.Б. в своей работе выделяет следующие причины образования налоговой задолженности:
1) Макроэкономические причины - спад производства в стране; преобладание «ресурсорасточительных» технологий, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию; наличие дебиторской задолженности.
2) Психолого-экономические причины - отсутствие у многих руководителей современного экономического мышления либо наличие на крайне низком уровне налогового правосознания в обществе.
3) Причины экономико-правового характера - высокий уровень налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с одной стороны, и наличие возможностей уклонения от уплаты налогов с помощью различных схем. При этом действующее законодательство не дает налоговым органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.
4) Причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование элементов механизма ликвидации недоимок, совершенствование законодательной базы, мерами по урегулированию задолженности путем ее реструктуризации.
Автором проанализированы общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, и выявлены помимо вышеуказанных еще ряд причин, влияющие на рост совокупной задолженности. К данным причинам относятся:
1. миграция предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой.
Вследствие отсутствия целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, несвоевременное реагирование ФНС РФ на этапе регистрации таких предприятий приводит к неограниченному передвижению предприятий и чаще всего только на бумагах.
2. упрощенная процедура регистрации предприятий.
Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что отсутствует ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные механизмы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.
3. добровольная ликвидация предприятий.
Установленная процедура добровольной ликвидации согласно ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, может длиться годами, что приводит к признанию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Службой судебных приставов исполнительные документы передаются в ликвидационную комиссию (ликвидатору) в соответствии с п. 6 ст. 47 Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Законом не установлены сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица и за торможение ликвидации не предусмотрены наказуемые меры.
4. упрощенная процедура прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей.
По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган обязан принять в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть после проведенной налоговым органом проверки в отношении индивидуального предпринимателя и доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, к примеру более 1 млн. руб., индивидуальному предпринимателю достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности. В результате этого порядок взыскания доначисленных сумм по результатам проверки кардинально меняется, отменяются меры бесспорного взыскания за счет денежных средств, за счет имущества и прекращаются процедуры банкротства, взыскание производится, как с физического лица, даже если это налоговая задолженность от предпринимательской деятельности.
В случае если предприниматель подает заявление о прекращении предпринимательской деятельности спустя шесть месяцев от срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени и штрафа, то налоговый орган уже не вправе подавать заявление мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности. Данная задолженность автоматически становится невозможной к взысканию. Необходимо ввести в обязательное условие перед подачей заявления о прекращении предпринимательской деятельности проводить сверку по налоговым обязательствам и полностью погасить налоговые долги от предпринимательской деятельности, что приведет к ответственности физических лиц. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Нринципы налогообложения: учеб. пособие. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2012.-114 с.
1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей
В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.
Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.
Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. Вахрушиной М.А., Н. С. Пласковой. Анализ финансовой отчетности: учебник М., Вузовский учебник. 2012.
Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 2) .
Рис. 2 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей
В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. М.: Экономистъ, 2011. - 319 с.
Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.
Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.
Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.
В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.. Бачило И. Л. О методологии и юридической технике законотворчества / И. Л. Бачило // Государство и право. - 2011. - № 6. - С. 14-22.
2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «Тендер»
2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Тендер»
Розничная сеть ЗАО «Тандер» работает для повышения благосостояния своих клиентов, предлагая им качественные товары повседневного спроса по доступным ценам. Компания ориентирована на покупателей с различным уровнем доходов и поэтому ведет свою деятельность в четырех форматах: магазин «у дома», гипермаркет, магазин «Магнит Семейный» и магазин косметики.
ЗАО «Тандер» является лидером по количеству продовольственных магазинов и территории их размещения. На 30 сентября 2013 года сеть компании включала 7 646 магазинов, из них: 6 783 магазина в формате «магазин у дома», 148 гипермаркетов, 30 магазинов «Магнит Семейный» и 685 магазинов «Магнит Косметик».
Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» расположены в 1 763 населенных пунктах Российской Федерации. Зона покрытия магазинов занимает огромную территорию, которая растянулась с запада на восток от Пскова до Нижневартовска, а с севера на юг от Архангельска до Владикавказа. Большинство магазинов расположено в Южном, Северо-Кавказском, Центральном и Приволжском Федеральных округах. Также магазины ЗАО «Тандер» находятся в Северо-Западном, Уральском и Сибирском округах. Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» открываются как в крупных городах, так и в небольших населенных пунктах. Около двух третей магазинов компании работает в городах с населением менее 500 000 человек.
Эффективный процесс доставки товаров в магазины возможен благодаря мощной логистической системе. Для более качественного хранения продуктов и оптимизации поставки их в магазины, в компании создана дистрибьюторская сеть, включающая 19 распределительных центров. Своевременную доставку продуктов во все магазины розничной сети позволяет осуществить собственный автопарк, который насчитывает 4 969 автомобилей.
Сеть ЗАО «Тандер» является ведущей розничной компанией по объему продаж в России. Выручка компании за 2012 год составила 448,661.13 миллионов рублей.
Кроме того, розничная сеть ЗАО «Тандер» является одним из крупнейших работодателей в России. На сегодняшний день общая численность сотрудников компании превышает 200 000 человек. Компании неоднократно присуждалось звание «Привлекательный работодатель года».
Закрытое акционерное общество «Тандер», зарегистрированное Регистрационной палатой города Краснодара 28.06.1994, свидетельство № 4452, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией МНС России № 2 города Краснодара 12.08.2002. Общество является правопреемником общества с ограниченной ответственностью «Тандер». ЗАО «Тандер» располагается по адресу г. Краснодар, ул. Леваневского, 185. Общество является юридическим лицом, действует на основании настоящего устава и законодательства Российской Федерации. Единственным акционером общества является открытое акционерное общество «Магнит». Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.
Оценка налоговых обязательств играет важнейшую роль в анализе деятельности организации. Оценка налоговой нагрузки позволят определить, насколько обременительна для организации существующая налоговая система и какую долю ресурсов организации занимают платежи в бюджет.
Анализ основных показателей ЗАО «Тендер» представлен в таблице 2.1
Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели ЗАО «Тендер»
|
Абсол. изм., тыс. руб. |
Относит. изм. % |
|||||||||
|
2012г. к 2011г. |
2013г. к 2012г. |
2013г. к 2011г. |
2013г. к 2012г. |
2013г. к 2011г. |
||||||
|
Себестоимость |
||||||||||
|
Валовая прибыль |
||||||||||
|
Прибыль от продаж |
||||||||||
|
Чистая прибыль |
||||||||||
|
Среднесписочная численность, чел |
||||||||||
|
Годовой ФОТ |
||||||||||
|
Среднемесячная заработная плата, руб. |
||||||||||
|
Среднегодовая стоимость основных средств |
||||||||||
|
Производительность труда |
||||||||||
|
Фондоотдача, руб. |
||||||||||
|
Фондоемкость, руб. |
||||||||||
|
Фондовооруженность, руб. |
Из таблицы видно, что себестоимость товаров выросла и составила по сравнению с 2012 годом 208049 т.р. или 19,86 %, вследствие чего вырос показатель прибыли от продаж ЗАО «Тендер» и в 2013году по сравнению с 2012 годом показатель вырос на 22,73 % или 310496 т.р., что говорит о хорошей продаваемости товаров.
Динамика роста себестоимости в 2013 году по отношению к 2011 году составил 316177 т.р. или 33,65%, а выручки 402776 т.р. или 31,62%, следовательно, темп роста себестоимости превышает темпы роста выручки, что свидетельствует о росте себестоимости единицы продукции.
Валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль возросли к 2013 году соответственно на 86599 т.р. или на 25,91 %, на 58253 т.р. или 21,41%, на 31400 т.р. или на 22,44 %. Но в 2012 году по сравнению с 2011 годом она сократилась, что побудило интерес организации к ее повышению на последующие периоды.
Производительность труда организации к 2013 возросла на 1,12 т.р. , по сравнению с 2012 на 324,22 т.р. и свидетельствует о том, что предприятие заменило морально устаревшее оборудование на новое, что способствовало росту производительности труда.
Фондоотдача с каждым годом возрастала и составила в целом рост на 35,86%, что говорит о эффективном использовании основных средств и расценивается как положительно. Фондоемкость с каждым годом уменьшается, что является положительной тенденцией развития организации. Сравнивая показатели 2013 и 2012 разница составляет 0,10 т.р. или 74,36 %,что говорит об эффективном использовании оборудования. Фондовооруженность также, как и фондоемкость имеет динамику понижения и уменьшилась она по сравнению 2013 и 2011 года на 350,31 т.р. или 73,73 %. Уменьшение фондовооруженности оказало влияние на фондоотдачу, что способствовало ее увеличению.
Для анализа налоговой нагрузки сведем в единую таблицу все налоги, подлежащие уплате ЗАО «Тендер», и оценим их динамику за два последних года (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Анализ динамики начисленных налогов ЗАО «Тендер»
|
Вид налога |
Отклонение 2012 г к 2011 г |
Отклонение 2013 г к 2012г |
||||||
|
Абс. откл. |
Абс. откл. |
|||||||
|
Налог на прибыль |
||||||||
|
Налог на имущество |
||||||||
|
Земельный налог |
||||||||
|
Транспортный налог |
||||||||
|
Стразовые взносы |
||||||||
|
Итого начисленных налогов |
Из приведенных данных очевидно, что величина начисленных налогов в 2013 году возросла более чем на 23 млн.рублей, или на 7,35 процента по сравнению с 2012 годом. Это связано и с возросшей налогооблагаемой прибылью деятельности в 2013 г по сравнению с 2012 г (увеличение налога на прибыль более чем в 2 раза) и по независящим от предприятия причинам - например, увеличением кадастровой стоимости земли, которая является базой для исчисления земельного налога (темп роста к предыдущему периоду 124,16 процентов). Налог на имущество в 2013 г незначительно снизился, что связано с уменьшением остаточной стоимости имущества ЗАО «Тендер», то есть стоимость введенных в эксплуатацию основных средств меньше стоимости ликвидированных и амортизации.
Сравнивая показатели 2012 г и 2011 г, можно отметить повышение суммы налоговых обязательств на 7943,2 тыс.руб., что составило 102,5 процента от суммы налоговых платежей 2011 года. Основной вклад в это повышение внес налог на имущество, НДФЛ и страховые взносы.
Налог на добавленную стоимость вырос на 10 078 тыс.руб., или на 107,6 процентов из-за снижения доли отгрузки на экспорт, а также из-за уменьшения объема строительно-монтажных работ, выполняемых сторонними организациями при реконструкции производства. Снижение налога на прибыль стало следствием снижения прибыльности предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 г из-за опережающих темпов роста затрат предприятия относительно выручки от продажи продукции.
Величина земельного налога осталась без изменений, а транспортный снизился на 17,7 тыс.руб., что составило 84 процента к величине 2011 года. Налог на имущество увеличился на 1 482 тыс.руб., что составляет 115,6 процентов к величине 2011 года. Это связано со значительным вводом в эксплуатацию основных средств при проведении реконструкции производства. . Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.
Для оценки влияния каждого налога рассмотрим удельный вес налоговых платежей по видам налогов в общей сумме начисленных налогов и его изменение в течение рассматриваемого периода (таблица 2.3).
Наибольший удельный вес в налоговой нагрузке ЗАО «Тендер» занимает НДС, который в 2012 году составил почти 44 процента в общей сумме налоговых обязательств предприятия, а в 2013 году его доля снизилась до 35,96 процентов, но, тем не менее, сохранив доминирующее место. Снижение суммы НДС объясняется увеличением отгрузок продукции на экспорт, которые не облагаются НДС.
Таблица 2.3 Анализ структуры налогов ЗАО «Тендер»
|
Вид налога |
Абсолют откл. по уд. весу 2012 г к 2011 г |
Темп роста 2012 г к 2011 г, % |
Абсолют. откл. по уд. весу 2013 к 2012 |
Темп роста 2013 г к 2012 г, % |
|||||||
|
Сумма, т.р. |
Сумма, т.р. |
||||||||||
|
Налог на добавленную стоимость |
|||||||||||
|
Налог на прибыль |
|||||||||||
|
Земельный налог |
|||||||||||
|
Налог на имущество |
|||||||||||
|
Транспортный налог |
|||||||||||
|
Страховые взносы |
|||||||||||
|
Итого начисленных налогов |
Далее по объему удельного веса идет налог по страховым взносам, что в 2013 году составило 24,92 % от общей суммы налоговых обязательств, также ненамного уступает место страховым взносам налог на прибыль, что в 2013 году составил 23,63 %
Транспортный налог вырос, что связано с приобретением транспортных средств (2 автомобиля), но удельный вес этого налога настолько незначителен, что влияния на налоговую нагрузку он практически не оказал.
Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост суммы налога на прибыль и земельного привел к увеличению данных налогов в структуре.
На основе проведенного налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Все налоги предприятием перечисляются своевременно, иногда даже досрочно, задержек более чем на 5-10 дней руководством не допускается.
Сумма начисленных налогов равна уплаченным, недоимки по налогам нет. Такая финансовая дисциплина очень хорошо характеризует предприятие, подтверждая уровень платежеспособности организации. Волков О.И., Девяткина О.В., Экономика предприятия (фирмы). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -- 601 с.
2.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Тендер»
Налоговая нагрузка - это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.
Методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;
Методика А. Кадушиной и Н.Михайловой.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = НП / ВРП x 100% (1)
НП? общая сумма всех уплаченных налогов;
ВРП? выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Показатели для расчета налоговой нагрузки указаны в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Показатели для расчета налоговой нагрузки по методике МинФин России
Рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Тендер» по данной методике:
НН 2011 года = 317578,1 / 1273735 = 24,9 %
НН 2012 года = 325521,40 / 1366015 = 23,8 %
НН 2013 года = 349442,20 / 1676511 = 20,8 %
В результате получаем что, не смотря на увеличение суммы уплаченных налогов, налоговая нагрузка ЗАО «Тендер» в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась. Это, прежде всего, обусловлено ростом выручки от реализации продукции. Доля налоговой нагрузки в 2013 году составила 20,8 %, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации (анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов,для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели).
Данная методика является наиболее простой, главный недостаток - не отражает влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, т.к. невозможно детализировать расчеты по отношению каждого налога к выручке.
Еще один метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен М.И. Литвиным.
В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:
НН =((? НП + ? ВП) / ? ИС) ? 100 % (2)
где? НП - сумма начисленных налоговых платежей за период;
ВП сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды;
ИС - сумма источника средств для уплаты налогов - добавленная стоимость.
Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:
ДС = АО + (ФОТ + ВП) + НП + ПР (3)
где АО - амортизационные отчисления;
ФОТ - фонд оплаты труда;
НП - налоговые платежи;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
ПР - прибыль организации до налогообложения.
В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.
Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.
Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.
Расчет добавленной стоимости произведем в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Расчет добавленной стоимости
Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина:
Подобные документы
Причины возникновения задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.
дипломная работа , добавлен 21.05.2014
Место прямых налогов в системе налогообложения. Характеристика и виды прямых налогов, порядок и контроль их начисления и уплаты. Анализ задолженности по бюджету и удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов по данным налоговой службы г. Анапа.
дипломная работа , добавлен 11.06.2011
Сущность налогов и принципы формирования налоговой системы. Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых ОДО "Авангардспецмонтаж". Расчет и анализ показателей налоговой нагрузки на предприятие. Способы уменьшения налоговых обязательств.
дипломная работа , добавлен 29.05.2015
Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.
контрольная работа , добавлен 19.08.2010
Анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО "РЖД", а также рекомендации по снижению его налоговой нагрузки. Особенности налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации.
дипломная работа , добавлен 07.12.2009
Структура и экономические характеристики налоговой системы РФ, методика исчисления налоговой нагрузки. Периодичность и сроки уплаты в бюджет НДС. Налоговые льготы и определение налоговой базы по единому социальному налогу. Расчет суммы акцизного сбора.
контрольная работа , добавлен 25.02.2011
Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.
дипломная работа , добавлен 10.02.2012
Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".
курсовая работа , добавлен 03.06.2011
Исследование налогового обременения предприятий и организаций: видов налогов, особенностей их исчисления и уплаты. Характеристика налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта и её влияния на конечные результаты деятельности на примере ООО "Сармат".
курсовая работа , добавлен 19.06.2011
Оценка рентабельности и критериев "безопасной" налоговой нагрузки на налогообложение лесопильно-деревообрабатывающего предприятия. Расчет финансовых потерь, транспортного и водного налогов. Контроль их правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты.
В отличие от недоимки задолженность отражает сумму налога и сбора, неуплаченного в бюджетную систему в сроки, установленные налоговым законодательством, без учета их изменений. Задолженность по налогам и сборам включает кроме недоимки реструктуризированную задолженность, приостановленные платежи и суммы налогов, по которым изменен срок уплаты.
Налоговая задолженность, образовавшаяся в связи с изменением срока исполнения налоговой обязанности, представляет собой сумму неуплаченных налогов, сборов, а также сумму начисленных процентов.
Некоторые исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов.
Налоговая задолженность создается под влиянием ряда различных факторов, которые в разное время и в разной степени влияют на ее величину. В экономической литературе наиболее детально исследованы общие факторы, влияющие на образование налоговой задолженности, но кроме этого существует целый ряд специфических факторов. Анализ причин образования налоговой задолженности дает возможность выработать эффективные способы ее снижения и наметить меры по стабилизации ситуации.
К налоговой задолженности кроме неуплаченных в срок сумм налога относятся также пени, начисляемые на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки платежа. Пени нужно рассматривать как дополнительные платежи, призванные компенсировать потери государственного бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Данная категория платежей регламентирована ст. 75 НК РФ.
Кроме того, существует такая категория налоговой задолженности, как налоговые санкции (штрафы), которые могут быть начислены налогоплательщику по результатам налоговой проверки за нарушение норм законодательства о налогах и сборах либо за нарушение норм, связанных с государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей.
На основании рассмотренных определений можно сделать следующие выводы:
1. Налоговая задолженность сокращает поступления в доходную часть бюджетов разных уровней. Предприятия-недоимщики в условиях финансовых затруднений в первую очередь предпочитают погасить задолженность перед поставщиками и подрядчиками, чем перед бюджетом и внебюджетными фондами, что приводит к сокращению расходной части бюджета, недофинансированию принятых программ, мероприятий, государственных заказов.
2. Налоговая задолженность оказывает негативное воздействие на финансово-хозяйственные результаты деятельности организаций. Влияние этого фактора различно в зависимости от длительности, характера и объема задолженности, а также ее сопряженности с другими формами задолженности (к примеру, задолженностью поставщикам и подрядчикам). В случаях временных затруднений в погашении задолженности хозяйствующий субъект, как правило, самостоятельно находит возможности исполнения своих обязательств перед бюджетом.
3. Наличие долговременной и объемной налоговой задолженности существенно сокращает инвестиционные возможности предприятий. Налоговая задолженность тормозит необходимую модернизацию производства и реализацию стратегии экономического роста, осуществление инвестиционных проектов, увеличивает вероятность инвестиционных рисков и снижает инвестиционную привлекательность объектов.
Таким образом состав налоговой задолженности по налогам, включающая в себя недоимку, включая суммы отсроченных и рассроченных платежей, а также суммы платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.
Важное направление исследования налоговой задолженности составляет рассмотрение взыскания задолженности с точки зрения издержек налогообложения как налоговых органов (расходы на оплату труда сотрудников, расходы на содержание и др.), так и налогоплательщиков (например, пени, налоговые штрафы, претензионные расходы при урегулировании споров с налоговыми органами и др.).
Источник: Г.П. Комарова, А.В. Цыдыпова, Г.М. Касаткина ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ // Тенденции и проблемы в экономике России: теоретические и практические аспекты [Электронный ресурс]: материалы Всерос. науч.-практ. конф., 23 марта 2017 г. / под ред. С.А. Курганского. – Иркутск: Изд-во БГУ, 2017. – 293 с. Определение недоимки Причины налоговой задолженности Что такое налоговая обязанность Анализ выездных и камеральных налоговых проверок в России Анализ доначисленных сумм налогов по проверкам в России Поступления в российский бюджет от НДС в 1995-2003 гг. Поступления в российский бюджет от НДС в 2004-2014 гг Объем налоговых вычетов по НДС в России в 2006 — 2015 гг. Вычеты по НДС, связанные с экспортом (динамика за 2006 — 2014 гг.)
(Пока оценок нет)Мороз Виктор Владимирович
Жалогоёое адми/нштрироёа/ние Задолженности организаций по налогам и сборам: проблемы ¿змска/ния
Понятие налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации. Многообразие причин возникновения налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить только лишь изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.
Налог, администрирование, налоговая задолженность, бюджетные поступления, налогоплательщик, налоговый орган, собираемость, банкротство, принуждение.
Среди источников, формирующих доходы бюджета любого уровня, преобладающую долю занимают налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, а в настоящее время могут быть также определены как фактор, оказывающий влияние на экономическую ситуацию в России. Таким образом, одной из основных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов. На практике большой проблемой является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая может быть названа одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма существенно ограничивает объем финансовых ресурсов государства.
С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру. В табл. 1, приведены основные понятия, возникающие в связи с налоговой задолженностью. Данные определения одновременно являются основными факторами, определяющими структуру налоговой задолженности. Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.
Таблица 1
Основные факторы, определяющие структуру налоговой задолженности
Основные понятия Содержание
1. Задолженность по налоговым платежам Сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и приостановленных к взысканию платежей
2. Отсроченные (рассроченные) платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решений финансовых органов и судов
3. Недоимка Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок
4. Приостановленные к взысканию платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением
5. Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям Невыполненные обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных (в судебном порядке) штрафных санкций за нарушение налогового законодательства
Окончание таблицы 1
Основные понятия Содержание
6. Отсроченные налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решения финансовых органов и судов
7. Приостановленные к взысканию налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением
8. Задолженность ликвидированных организаций Суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, числящийся за ликвидированными организациями
Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.
Налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям.
Налоговую задолженность можно классифицировать по следующим признакам:
Характер налоговой задолженности;
Вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.
Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в табл. 2.
Таблица 2
Классификация налоговой задолженности организаций
Признак, лежащий в основе классификации Вид налоговой задолженности
1. Характер задолженности - нормальная (институциональная); - неоправданная; - отсроченная (рассроченная); - приостановленная к взысканию; - просроченная; - безнадежная к взысканию
2. Вид задолженности - подтвержденная (или зафиксированная); - скрытая
Налоговая задолженность может возникать по различным причинам, как зависящим, так и не зависящим от налогоплательщика.
Опишем подробнее указанные виды налоговой задолженности в соответствии с предложенными классификационными признаками .
Нормальная (институциональная или временная) задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом. В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами.
Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.
Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с НК РФ, нормативными актами Правительства РФ и субъектов Федерации, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т.е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок.
Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству РФ в связи с введением внешнего управления, открытием кон-
курсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям.
Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т.е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика.
Безнадежная к взысканию налоговая задолженность - задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.). Следует отметить, что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность».
Подтвержденная (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.
Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.
Вопросам классификации причин возникновения налоговой задолженности посвящено относительно немного публикаций. Изначальные предпосылки для образования налоговой задолженности зародились с момента либерализации цен в России, которая и явилась одной из основных причин накопления налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в бюджеты различных уровней в 1992-1993 гг. Именно в этот период обесценились оборотные средства и резко ухудшилось финансовое состояние предприятий и организаций, в результате чего значительное их количество перешло в группу низко рентабельных и убыточных. По мнению специалистов, именно низко рентабельные и убыточные предприятия «стояли у истоков» проблемы взаимных платежей. Их удельный вес в общем объеме зарегистрированных предприятий составлял в 1992 г. 15,3% и достиг к 1998 г. 53,2% .
В этой ситуации только две отрасли работали с увеличением объемов производства - электроэнергетика и топливная промышленность, тем самым играя роль стимулятора увеличения инфляции издержек за счет высокой материалоемкости производимой продукции. В сложившихся неблагоприятных условиях многие хозяйствующие субъекты были вынуждены компенсировать рост издержек за счет неплатежей поставщикам, своим работникам, в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. «неплатежи становились средством приспособления к инфляции» .
До внесения существенных поправок в налоговое законодательство в 2007-2010 гг. имел место высокий уровень налоговой нагрузки на юридические и физические лица, который также способствовал возникновению и увеличению налоговой задолженности. По мнению российских экономистов, до начала налоговой реформы налоговая нагрузка составляла около 45-60% доходов, в зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта. Это далеко превышало ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Подобная ситуация сдерживает расширенное воспроизводство, в условиях низкой эффективности деятельности затрудняет погашение всех возникающих налоговых обязательств предприятий.
Росту неплатежей способствовала низкая эффективность судебной системы. Следует констатировать, что большинство дел по налоговым спорам и правонарушениям, рассматриваемых судами, ждут своего окончательного решения годами (при том, что по таким делам в редких случаях принимается только одно судебное решение), что объясняется, во-первых,
большой загруженностью арбитражных судов; во-вторых, относительно низкой квалификацией работников судов или узкой их специализацией в какой-либо области, так как решение налоговых споров требует знаний не только арбитражного и гражданского, но и налогового, таможенного, валютного, банковского законодательства, а также бухгалтерского и налогового учета; в-третьих, наличием элементов коррупции в работе судебной власти, при том, что судебная власть является последней инстанцией, осуществляющей надзор за исполнением законодательства Российской Федерации.
Еще одной причиной роста налоговой задолженности является несовершенство института банкротства. Этот институт должен играть роль механизма рыночного отбора, т.е.исключать из товарно-хозяйственного оборота неплатежеспособные, нерентабельные предприятия и организации, делая тем самым рыночные взаимоотношения более здоровыми и эффективными. Однако реальность отличается от теории.
Большинство хозяйствующих субъектов, проходящих процедуру банкротства, имеют значительную задолженность перед государством, и данная процедура теоретически является последней возможностью налоговых органов для взыскания неуплаченных или частично неуплаченных платежей в государственный бюджет и социальные внебюджетные фонды. Однако на практике процедура банкротства оказывается наименее эффективной мерой взыскания (погашения) налоговой задолженности.
Т.А. Аушев приводит классификацию причин образования налоговой задолженности, которые показаны на рис. 1. Причины налоговой задолженности разделены на внутренние и внешние.
Внутренние причины разделены, в свою очередь, на субъективно- психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.
На рис. 2 приведена классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину. В частности, он выделяет следующие причины.
Теперь рассмотрим более подробно .
1. Макроэкономические причины. Безусловно, основная среди них - продолжающийся уже длительное время спад производства в стране, вызванный, прежде всего, несоответствием складывающейся под воздействием мировых цен конкуренции импортных товаров, с одной стороны, и системы относительных цен в российской экономике - с другой. Все еще господствуют ресурсорасточительные технологии, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию. В настоящее время многие предприятия, даже если хотят заплатить налоги, не могут сделать этого из-за огромной дебиторской задолженности. Основной предпосылкой этого является невыполнение множеством финансово-кредитных учреждений правил, установленных законами о банковской деятельности.
2. Психолого-экономические причины. Прежде всего, речь идет об отсутствии у многих руководителей современного экономического мышления либо о крайне низком уровне налогового правосознания в обществе. Руководители многих крупных предприятий, привыкшие работать на государственный заказ, оказались просто не готовы трудиться в новых условиях, когда необходимо руководствоваться экономическим расчетом и ориентироваться на потребителя.
3. Важную роль в возникновении кризиса налоговых платежей сыграли и играют причины экономико-правового характера. В настоящее время собираемые налоги составляют примерно треть от валового внутреннего продукта (далее - ВВП). В то же время, как показывают экспертные расчеты, в других странах с переходной экономикой этот показатель равен приблизительно 26-27% от ВВП. Если же учесть, что эта треть приходится в основном на добросовестных налогоплательщиков, то давление на предприятия, аккуратно уплачивающие налоги, оказывается просто огромным. С другой стороны, в России очень много субъектов рынка, уходящих от налогов в теневой сектор с помощью различных способов укрытия финансовых средств. При этом существующее законодательство не дает органам контроля и взыскания действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.
4. Следует выделить и группу причин организационно-управленческого характера. Не-
обходимо признать, что органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры по его пресечению. И только тогда, когда задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды приняла угрожающий размах и начала оказывать ощутимое негативное влияние практически на все сферы жизни нашего общества, стали постепенно формироваться элементы механизма ликвидации недоимок, налаживаться межведомственные связи, совершенствоваться нормативная база, накапливаться и анализироваться опыт этой работы.
правовые -»»
Причины образования налоговой задолженности
политические
Политическая нестабильность обещания различных пол»тгических партий о будущей амнистии должников (налоговая амнистия) и тд
Несовершенство и несгаоильность налогового законодательства,
Несовершенство института банкротства и т д
институциональные
Недостаточная эффективность работы налоговых правоохранительных и судебных органов
Низкая эффективность взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в работе с проблемными налогоплательщиками -структурные недостатки налоговых органов по взысканию налоговой задолженности
Отсутствие тггроля со стороны банковских учреждений за соблюдением кассовой дисциплины их клиентами
Неэффективные действия и бездействие органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в решении проблемы налоговой задолженности и тд
общесоциальные
Низкии уровень благосостояния населения
Низкий уровень прожиточного минимума
Низкий уровень оплаты труда, безработица -недостаточный уровень социальной поддержки населения
икриминальные
криминализация определенных отраслей экономики
Наличие значительного количества юридических и физических лиц, зарегистрированных с нарушением законодательства РФ (в том числе по подложным документам) или без регистрации занимающихся предпринимательской
деятельностью и т д
Внутренние
субъективно-психологические
Низкая налоговая культура предрасположение значительной части плательщиков к уклонению от уплаты налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды
организационные *
Ошибочная собственная финансовая политика предприятия преднамеренно недобросовестная финансовая политика предприятия связанная с утаиванием предприятием либо его
руководителями (собственниками) части фактических доходов от налоговых органов кредиторов (включая работников предприятия) либо собственников - использование налоговой
задолженности в качестве наиболее доступного и дешевого источника кредитных ресурсов для пополнения оборотных средств и т д
Рис. 1. Классификация причин образования налоговой задолженности по Т.А. Аушеву
Причины образования налоговой задолженности
Макроэкономические
Психолого-эко]
Экономико-правового характера
органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры
Организационно-управленческого характера
Рис. 2. Классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину
Рассмотрев классификации образования налоговой задолженности, можно отметить, что налоговая задолженность оказывает негативное воздействие на финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятий и организаций.
Для решения проблемы налоговой задолженности некоторые предприятия привлекают подставные (фирмы-однодневки) и посреднические организации для проведения расчетов, минуя расчетные счета и избегая налогообложения, многократно переадресовывая платежи через фирмы, расположенные в разных регионах, с целью придания данным операциям легитимной формы, законности и затруднения проверки данных сделок; проводят расторжение заведомо фиктивных договоров на поставку продукции, ложное страхование и др., что способствует перераспределению национального дохода в посреднический, а чаще в теневой сектор.
В результате теневой оборот приводит к следующим негативным последствиям для экономики:
Занижение выручки и соответствующей налоговой базы;
Нелегальный наличный оборот;
Лжеэкспорт и утечка капиталов;
Недополучение бюджетом налоговых платежей, в результате чего требуется дополнительная эмиссия государственных денежных знаков, что, в свою очередь, приводит к новому скачку инфляции, заставляет государство увеличивать налоговое бремя, сокращать расходы на малоприбыльные, но необходимые национальному хозяйству отрасли экономики, что в конечном итоге приводит к дестабилизации экономики;
Сокращение расходов на социальные нужды общества, что, в свою очередь, приводит к общему недовольству населения. Нарушается принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на всех тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.
Наиболее болезненными для всего общества в целом являются социальные последствия налоговых неплатежей, так как они затрагивают интересы практически каждого гражданина. Работники предприятий-недоимщиков, имеющих налоговую задолженность, становятся заложниками сложившейся ситуации, своего рода кредиторами промышленности. При наличии задолженности по платежам в бюджет налогоплательщику становится все труднее выплачивать своевременно и в полном объеме заработную плату своим работникам. При этом налоговыми органами может быть инициировано исполнительное производство через службу су-
дебных приставов, что влечет к взысканию налогов и сборов за счет имеющихся денежных средств в кассе, на расчетном счете и за счет имущества юридического лица в соответствии с порядком, предусмотренным российским законодательством.
Подводя итоги, следует отметить, что с момента появления налогов в том или ином их проявлении, несмотря на различия в экономическом укладе общества, всегда имели место неуплаты налогов и сборов, в результате чего образовывалась недоимка. В последующем неуплата или несвоевременная уплата налога в срок стала компенсироваться погашением задолженности по налоговому обязательству в виде полного возмещения ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, а также в виде дополнительного платежа - пени как компенсации потерь государственной казны за задержку платежей. Многообразие причин налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.
Литература
Олигов К.М. Налоговая задолженность: повышение эффективности администрирования.
Романенко Л.М. Еще раз о неплатежах // Финансы. - 1997. - №4. - С 17-25.
Зубов В.М. От неплатежей к развитию. - М: Экономика, 1999. - С 13-23.
Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения Автореферат диссертации. - М: РАГС, 2008.
Частные лица, а также организации и предприниматели платят немало налогов, сумма которых исчисляется тысячами и десятками тысяч. Виды налогов, которые необходимо уплачивать, зависят от того, какой деятельностью занимается то или иное предприятие.
Бухгалтеры организации и частные предприниматели должны внимательно следить за тем, чтобы все пошлины и сборы были заплачены вовремя и в полном объёме. Поскольку в случае несвоевременной уплаты будут применены штрафные санкции в виде пеней. Также за просрочку плательщику грозит штраф, который может иметь достаточно внушительные размеры.
В некоторых случаях налогоплательщикам может грозить не только привлечение к административной ответственности, но и к уголовной. Такая суровая мера грозит за неуплату налогов в больших размерах. Это может угрожать крупным фирмам и предпринимателям, чья деятельность приносит большой доход, соответственно и размер налоговых платежей может иметь немалые размеры.
Чтобы избежать начисления штрафов и пеней необходимо своевременно и в полном объёме производит уплату пошлин и сборов. Но если по какой-либо причине в установленные законом сроки оплатить налоги не удалось, то их размер, а также сумму пени можно с лёгкостью узнать несколькими способами.
Причины возникновения задолженности
Даже у ответственных налогоплательщиков могут возникнуть ситуации, после которых они попадут в число должников. Произойти это может по ряду причин:
Несвоевременная уплата всех полагающихся пошлин
Поэтому нужно чётко знать сроки перечисления денежных средств по каждому виду налогов.
Расчёт налогов с ошибками
Это может быть из-за того, что организация или предприниматель осуществляют несколько видов деятельности и имеют несколько видов и систем налогообложения. Чтобы избежать возникновения подобного рода ситуаций, необходимо иметь грамотного и ответственного бухгалтера, который будет чётко следить за сроками и порядком уплаты всех видов пошлин и сборов.
Ошибка в заполнении платёжных ведомостей
Наличие ошибок в платёжках говорит о том, что уплаченная сумма не дойдёт до адресата, которым является налоговая служба. Именно из-за этого платёж не будет считаться перечисленным и возникнет задолженность, за которую придётся заплатить все штрафы и пени.
Для того, чтобы избежать возникновения проблем, связанных с просрочкой платежа по налогам и исключить вероятность начисления пеней, необходимо иметь опытного бухгалтера или самостоятельно понимать все тонкости налогового законодательства. Иными словами, нужно понимать, как, когда и в каком количестве необходимо уплачивать налоги и соблюдать все эти правила.
Способы проверки налоговой задолженности
Налоговая служба производит рассылку писем с уведомлениями частным лицам и предпринимателям, в них содержится информация о сумме, которую необходимо уплатить и о сроках оплаты. Также к письму приложены платёжные квитанции. Но часто возникают ситуации, когда нужно узнать сумму задолженности и начисленных пеней.
Для оплаты каждого налога установлены свои сроки. Поэтому н0еобходимость проверить свои долги возникает не только когда уже имеется неоплаченная сумма и нужно узнать её размер. В том случае, если плательщик осуществил перевод средств по уплате налогов, то после истечения обязательного срока уплаты необходимо удостовериться в том, что платёж дошёл до адресата и нет задолженности.
Осуществить проверку можно несколькими способами. Ниже мы рассмотрим их в отдельности подробнее.
Личное обращение в отделение налоговой инспекции
Придя в налоговую службу необходимо обратиться к инспектору с просьбой выдать платёжные ведомости. После предъявления паспорта плательщик получит квитанции по оплате налога. Осуществить перевод средств можно в любом отделении банка через кассу, а также через банкомат наличными или при помощи карты.
На официальном сайте налоговой службы
Зайти на сайт надзорного органа в свой личный кабинет может каждый налогоплательщик по этой ссылке . Там можно увидеть всю информацию, касающуюся размеров пошлин, которые необходимо уплатить, сроков оплаты, а также данные о сумме штрафов и пеней, если таковые имеются.
Логин и пароль для входа в личный кабинет можно получить обратившись в отделение налоговой службы. Сотрудник выдаст бланк, на котором будет указана вся необходимая информация для посещения личного кабинета. Но стоит запомнить, что если в течение одного месяца с момента выдачи данных вход не был осуществлён, то придётся опять обращаться в налоговую для новой регистрации и выдачи других данных.
Зайдя на сайт налоговой службы и перейдя на вкладку «Личный кабинет», после ввода данных налогоплательщику в электронном виде откроется вся интересующая его информация, которая касается размеров налоговой задолженности и штрафных санкций. Также можно будет сменить пароль, который был выдан в налоговой на более лёгкий и запоминающийся.
Через онлайн-приложения банков
Ряд банков, например, Сбербанк и ВТБ-24 являются партнёрами налоговой службы. При помощи их онлайн-сервисов можно не только узнать сумму задолженности, но и произвести оплату не выходя из дома.
Перейдя в раздел «Платежи» и выбрав вкладку с налогами, откроется окно, в которое необходимо ввести свой ИНН, и через несколько секунд откроется вся необходимая информация, которая будет содержать конкретный размер задолженности, оплату которой необходимо произвести.
Узнать свой ИНН налогоплательщик может двумя способами:
- обратившись в налоговую инспекцию;
- зайдя на сайт налоговой службы .
Через сайт Госуслуг
Осуществить вход на сайт Госуслуги можно с компьютера, планшета или мобильного телефона. Стоит учесть, что получить услугу на этом сайте можно только после регистрации. Далее выбрав вкладку с налоговой задолженностью и заполнив соответствующую заявку, плательщик получит всю информацию по имеющимся у него задолженностям. Для получения этих данных необходимо знать свой ИНН. И вообще, для получения любого рода информации, которая касается налогов, пошлин и сборов, нужно знать свой налоговый номер.
На сайте государственных услуг можно не только узнать о налогах и размерах задолженностей, но и произвести оплату при помощи банковской карты.
Через Яндекс деньги
Для начала нужно зарегистрировать виртуальный кошелёк . Пополнить его можно с банковской карты или с другого электронного кошелька. Следует выбрать вкладку «Товары и услуги», а далее перейти в раздел «Налоги». После этого откроется строка, в которую необходимо ввести ИНН. Выполнив эти несложные манипуляции плательщик сможет не только узнать размер задолженности, но и оплатить её при помощи средств, находящихся на Яндекс кошельке.
ВАЖНО: Из всех перечисленных средств, личное обращение в налоговую – это самый долгий способ узнать свои налоги. Все остальные позволят узнать сумму задолженности буквально за пару минут. Воспользовавшись интернет-сервисами можно не только получить информацию по долгам, но и быстро оплатить их.
Как погасить задолженность?
Соберём воедино все варианты оплаты налоговой задолженности:
- оплата в отделениях банков через кассу или банкомат, имея на руках соответствующие квитанции, получить которые можно в территориальном отделении налоговой службы;
- оплата через онлайн-приложения банков, которые являются партнёрами налогового органа. Узнать полный список таких банков можно на официальном сайте налоговиков;
- через сайт государственных услуг, при помощи онлайн-платежа банковской картой;
- с помощью средств, которые находятся на Яндекс кошельке.
Оплата данными способами позволит значительно сэкономить время и осуществить перевод средств по уплате задолженности не выходя из дома.
Ответственность за неуплату налогов
Вопрос привлечения к ответственности за несвоевременную уплату или за отклонение от уплаты налогов регулирует налоговое и уголовное законодательство. За правонарушения в экономической сфере для физических лиц и организаций предусмотрены следующие виды привлечения к ответственности:
Налоговая
Имеет финансовый характер. Направлено на полное погашение убытков, которые государство понесло из-за недоимок по налогам. Данного рода ответственность регулирует статья 122 налогового кодекса. За несвоевременную уплату налогоплательщиков ждёт наказание в виде штрафов и пени, которые начисляются исходя из размеров задолженности.
Уголовная
Компенсируется перед государством не только размер недоплаченных налогов, но и общественный вред. Предусмотрена административная ответственность, которая выражается в виде больших штрафов. Также предусмотрено уголовное наказание, вплоть до лишения свободы за налоговые преступления, которые связаны с задолженностью по налогам в крупном и особо крупном размерах. Этот вопрос регламентируют статьи 198 и 199 уголовного кодекса.
Крупным размер задолженности считается в том случае, если недоплаченная сумма превышает 10% от общей суммы налога, который был насчитан за прошедшие три года. Этот размер должен превышать 600 000 рублей или 1 800 000 рублей без учёта времени и процентного соотношения.
Особо крупным размером задолженности признаётся сумма, которая превышает 20% от общего размера налогового платежа за предыдущие три года. Она должна составлять не менее 3 000 000 рублей или 9 000 000 рублей без учёта процентного соотношения и времени.
Стоит запомнить, что привлечение к ответственности за несвоевременную уплату или отказ от уплаты налогов не является основанием для освобождения от возмещения имеющейся задолженности. В трёхлетний срок государство, в лице налоговой службы, имеет право привлечь физическое лицо или организацию к ответственности за неуплату пошлин.
Размер штрафов
Штраф за несвоевременное перечисление средств в счёт уплаты налогов составляет:
- 20% от суммы сбора в случае непредумышленного возникновения задолженности;
- 40% от суммы в том случае, если частное лицо или организация умышленно уклоняется от уплаты налогов.
Если налог имеет внушительный размер, то и размер штрафа будет весьма солидным. Он может исчисляться десятками и сотнями тысяч.
Заключение
Надзорные органы в нашей стране внимательно следят за соблюдением налогового законодательства. Оно обязывает вовремя и в полном объёме производить уплату всех полагающихся пошлин и сборов. Налогоплательщики, будь то частные лица или организации, должны неукоснительно следовать законодательству, которое регламентирует вопросы налогообложения.
При несвоевременной уплате налогов возникает задолженность, размер которой легко узнать зайдя в интернет и перейдя на сайт налоговой службы. Кроме этого существует несколько способов, которые позволяют ознакомиться с суммой пошлин, которые необходимо оплатить, а также узнать размер начисленных штрафов за просрочку платежа.
Для удобства плательщиков на данный момент существует немало способов оплаты налоговой задолженности, потратив на это пару минут своего времени. Это возможно сделать на сайте налоговой службе, на сайте государственных услуг или при помощи онлайн-сервисов.
Чтобы не попасть в число должников и не испортить свою репутацию, физические лица, предприниматели и организации должны внимательно следить за налоговыми отчислениями, за их размером и сроками уплаты. Если частные лица и предприниматели сами несут ответственность за вопросы, связанные с налоговой политикой, то в организации за это отвечает бухгалтер. Именно от его грамотности и компетенции зависит налоговая репутация. Поскольку именно бухгалтер занимается вопросами взыскания налогов с сотрудников и перечислением в налоговую службу всех пошлин, которые соответствуют виду деятельности, осуществляемой организацией.
Чтобы не возникала необходимость узнавать размер своей задолженности нужно вовремя и в полном объёме производить уплату налогов и следит за тем, чтобы платёж был доставлен адресату, которым является налоговая служба.
