Евгений Маляр

Bsadsensedinamick

# Бизнес-словарь

Формулы расчета, определения

Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются. Виды расчета стоимости ОС: балансовая, остаточная, восстановительная.

Навигация по статье

• Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать
• Вопрос цены
• Зачем нужна информация о стоимости основных средств, и как она предоставляется
• Виды стоимости основных средств
• Балансовая стоимость
• Остаточная стоимость
• Восстановительная стоимость
• Среднегодовая стоимость
• Как среднеарифметическое
• Расчет по полной учётной стоимости ОС
• Балансовый метод
• Об активной части ОС

Какова цена того или иного предприятия? Чёткий ответ на этот вопрос обусловлен стоимостью его основных средств. Сумма активов постоянно меняется по понятным причинам: машины изнашиваются и устаревают, приобретается новое оборудование. Учёт этих процессов находит отражение в статьях бухгалтерского баланса.

Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать

К основным средствам относится часть имущества, находящегося в собственности предприятия, обладающая следующими отличительными признаками:

• минимальная стоимость – 40 тысяч рублей (в 2020 году);
• эксплуатируется в производственных и коммерческих целях;
• не является товаром (не перепродаётся).

В бухгалтерском учете широко применяется термин «основные фонды» (ОФ), означающий по своей сути те же основные средства, включая нематериальные активы.

В процессе эксплуатации происходит закономерное уменьшение стоимости основных фондов по мере их физического и морального старения. Сумма износа активов переносится на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений, за счёт которых производится восстановление мощностей.

Вопрос цены

Относить ли имущество, стоящее менее 40 тыс. рублей, но обладающее всеми остальными признаками ОФ к основным средствам? Организации вправе сами принимать решение по этому поводу. Допускается два варианта:

• включение многократно используемых в течение года и более производственных активов в МПЗ (материально-производственные запасы);
• отнесение их к ОС. В этом случае установленный общепринятый лимит в 40 тыс. снижается (к примеру, до стоимости подержанного компьютера, если у предприятия нет более дорогой собственности);

Однако, в подавляющем большинстве случаев, бухгалтерия использует первый вариант (МПЗ). В противном случае произойдёт увеличение фискальной нагрузки на предприятие. В налоговом учёте (статьи 374 и 375 НК РФ), основные фонды облагаются налогом на имущество.

Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются.

Зачем нужна информация о стоимости основных средств, и как она предоставляется

Оценка реальной ценности ОС необходима при различных ситуациях, возникающих в процессе коммерческой деятельности. Справка о балансовой стоимости готовится бухгалтерией в следующих случаях:

• запрос собственников компании, ставящих цель анализа структуры внеоборотных активов;
• надобность в подтверждении правильности расчётов налогов на прибыль и имущество;
• при страховании собственности;
• для привлечения инвесторов.

Следует помнить, что все основные средства числятся на балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации («Положения по бухучету и отчетности», п. 49).

Также важно и то, что даже полностью амортизированное основное средство не исключается из баланса, если продолжает использоваться в производственных целях. Однако в указанную справку такие объекты могут не вноситься по причине нулевой величины остаточной стоимости.

Выглядит этот документ приблизительно так:

Скачать образец

Единой официально утверждённой формы справки о балансовой стоимости нет, но по своей сути это таблица, обязательно с указанной датой. Документ актуален в течение относительно небольшого срока, обычно месяца.

Составление справки о балансовой стоимости основных средств производит бухгалтер на основании баланса. Суммы дублируются прописью.

Виды стоимости основных средств

Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».

Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:

• балансовая;
• остаточная;
• восстановительная.

На них следует остановиться подробнее.

Балансовая стоимость

При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:

Где:

СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).

Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.

В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.

Распространённая ошибка начинающего бухгалтера: оприходование основных средств сразу на счёт 01. Поступления ОФ правильно производить на счёт «Вложения во внеоборотные активы» 08, отражающий суммарные расходы по формированию балансовой стоимости. Проводка Дт01 – Кт08 бухгалтером делается в момент ввода в эксплуатацию основного средства.

Остаточная стоимость

Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.

Восстановительная стоимость

На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.

К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.

Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.

Критериями при определении восстановительной стоимости служат:

• реальная рыночная цена;
• наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
• замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
• инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
• ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
• утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.

Среднегодовая стоимость

Конечно же, идеальным вариантом был бы экономический анализ основных показателей эффективности «в режиме реального времени». Руководитель, придя утром на работу, просто открывал бы соответствующую программу и смотрел, как его управленческие решения влияют на фондоотдачу или рентабельность . К сожалению, это невозможно по ряду причин, среди которых:

• определённая инертность любой хозяйственной системы;
• многофакторное влияние, обуславливающее неоднозначность результатов;
• высокая трудоёмкость сбора данных и вычислений.

Поэтому всесторонний расчёт многих параметров, в том числе стоимости основных средств, производится с заданной ритмичностью, обычно раз в год. Для большей эффективности цифра берётся средняя за отчётный период.

Определить среднегодовую стоимость ОС можно как минимум тремя способами, в зависимости от требуемой точности.

Как среднеарифметическое

Это самый простой метод, не предусматривающий «глубокого погружения» в тонкости, обстоятельства и хронологию событий. Для его реализации достаточно просто взять две цифры, отражающие ситуацию на начало и конец года, сложить их и поделить на два.

ОСср = (ОСнг + ОСкг)/2

Где:
ОСср – стоимость ОС среднегодовая.
ОСнг – стоимость ОС на начало января анализируемого года.
ОСкг – стоимость ОС на конец декабря анализируемого года.

Метод подкупает своей простотой, понятностью и соответствием понятию «среднее». Есть у него, однако, и существенный недостаток.

К примеру, в самом конце прошедшего года предприятие, наконец, приобрело автоматическую линию, о которой генеральный директор давно мечтал. Это высокопроизводительное оборудование стоило очень дорого, но оно обещает потрясающий экономический эффект. Конечно же, за оставшееся время оборудование не успело дать много прибыли, а вот стоимость его в цифру ОСкг (см. формулу), вошло. Если среднегодовую стоимость, полученную по среднеарифметической формуле, использовать для вычисления эффективности (рентабельности) инвестиции, то результат, мягко выражаясь, может разочаровать.

Избежать таких искажений, к счастью, можно, используя другие методы.

Расчет по полной учётной стоимости ОС

В формуле, используемой для вычисления среднегодовой стоимости ОС этим способом, учитывается введение активов в эксплуатацию с точностью до месяца, что обеспечивает вполне приемлемую точность.

Как рассчитать остаточную стоимость ОС при распределении прибыли между ГО и ОП?

При распределении прибыли между ГО и ОП используются показатели остаточной стоимости ОС и расходов на оплату труда. Как ее рассчитать?

Вопрос. При распределении прибыли между ГО и ОП используются показатели остаточная стоимость ОС и расходы на оплату труда. Показатель остаточная стоимость ОС должен соответствовать показателям в декларации по имуществу? Или берется вся остаточная стоимость по ОС? Ведь в декларации по налогу на имущество учитывается не вся остаточная стоимость ОС, например 2 амортизационная группа не принимается в расчет налога на имущество. Есть еще ОС непроизводственного назначения, его тоже оставить в показатели остаточная стоимость ОС при распределении прибыли между ГО и ОП?

Ответ. Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет.

Нужно учесть и стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется. Перечень таких основных средств установлен подпунктами 1-7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Амортизацию по таким объектам начислять не нужно. Однако в налоговом учете они относятся к амортизируемому имуществу, а значит, их стоимость необходимо учитывать при распределении налога на прибыль. Так как амортизация по ним не начисляется, то в расчет включайте их первоначальную (восстановительную) стоимость.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Как определить удельный вес остаточной стоимости основных средств для распределения прибыли между подразделениями

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли , приходящейся на него) определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 июля 2013 № 03-03-06/1/25274 , ФНС России от 2 октября 2009 № 3-2-10/24). Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. При этом, если организация начисляет амортизацию линейным методом (), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257 , НК РФ). Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета ( , письмо Минфина России от 25 сентября 2009 № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения ().

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;

Ситуация: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации

Выделяйте только те основные средства, которые фактически используются обособленным подразделением.

Главбух советует: фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами обособленного подразделения.

Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма № ОС-2 , авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.

Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы

Ситуация: нужно ли при распределении налога на прибыль между головным отделением организации и обособленным подразделением учесть стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, амортизация по которым не начисляется

Да, нужно.

Перечень таких основных средств установлен

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленного износа основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств дает возможность определить степень изношенности основных средств и планировать обновление и ремонт основных фондов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств необходима в следующих случаях:

для осуществления сделок по обмену имущества;

для осуществления сделок купли-продажи имущества;

Остаточная стоимость: подробности для бухгалтера

• Физлицо приобретает у юрлица основное средство по цене меньше остаточной стоимости: бухгалтерский и налоговый учет

  С землей). Сумма продажи меньше остаточной стоимости. Недвижимость находится в собственности давно... с землей). Сумма продажи меньше остаточной стоимости. Недвижимость находится в собственности давно... от его реализации на его остаточную стоимость, рассчитанную по данным налогового учета... доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии... убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Средств", с последующим отнесением остаточной стоимости с кредита этого счёта в...

• Как автономному учреждению применять УСН в 2020 году?

  Виду деятельности, по доходам и остаточной стоимости основных средств, по численности... приносящей доходы деятельности. Вот остаточная стоимость данных основных средств и учитывается... который будет использоваться при УСНО; остаточную стоимость основных средств; размер доходов. Данные... и под остаточной стоимостью основных средств в данном случае понимается остаточная стоимость основных средств... под остаточной стоимостью основных средств для целей перехода на УСНО понимается остаточная стоимость...

• Отражаем операции по обесценению активов

  Убытков от обесценения активов. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... Это делается с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе... справедливая стоимость актива меньше его остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского... больше его остаточной стоимости, определенной на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока...

• Отражаем результаты инвентаризации

  Расчет убытка осуществляется следующим образом: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату... для того, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение... не планируется. Исходя из расчетов остаточная стоимость снегоуборщика превышает его справедливую стоимость... с суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью. Снижение ранее начисленного убытка... нормы амортизации, чтобы его измененная остаточная стоимость списывалась равномерно в течение оставшегося...

• Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя

  Полезного использования равен 20 месяцам, остаточная стоимость ОС составляет 300 000 руб... объекту ОС производится исходя из остаточной стоимости данного объекта, увеличенной на стоимость... возврата арендатором составляет 20 месяцев, остаточная стоимость равна 300 000 руб. Исходя... годовая сумма амортизации исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму произведенных... месяцев (не считая месяца возврата), остаточная стоимость здания (без учета стоимости неотделимых...

• Реализация и приобретение имущества АУ в рамках договора мены

  Средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной... объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... основных средств) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету... переоценке основных средств методом пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости. Амортизация... его оценка и отражена переоценка остаточной стоимости до справедливой стоимости. В...

• Комментарий к Приказу ФНС об утверждении порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме

  ... (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете) (см... 3 – 4 Отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период... дату. По графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период... целей налогообложения, по графе 4 – остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества 150 Указывается... ОКОФ. По строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию...

• Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора

  N 32н). В общем случае остаточная стоимость выбывающего объекта ОС включается в... 6/01). По общему правилу остаточная стоимость выбывающего объекта признается прочим расходом... улучшения передаются арендодателю, при этом остаточная стоимость улучшений арендатору не возмещается, можно... признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (п. 11 ...

• Справедливая стоимость нефинансовых активов

  Тем, что его определенная справедливая остаточная стоимость увеличилась (то есть обесценения объекта... разницу между его справедливой и остаточной стоимостью в бухгалтерском учете нужно отразить...

• Обесценение активов

  Убытка от обесценения актива (из остаточной стоимости актива вычитаются справедливая стоимость на... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... 450 000 руб. Таким образом остаточная стоимость автомобиля составляет 530 000 руб... случае справедливой стоимостью, она меньше остаточной стоимости автомобиля (250 000 руб. < ...

• Проводим процедуру по обесценению активов

  ... » и «Концептуальные основы». Разница между остаточной стоимости актива и его справедливой стоимостью... обесценения проводится с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных... от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на его справедливую... размере 150 000 руб. Поскольку остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость...

• Инвентаризация объектов основных средств в учреждениях

  От обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату... убытка производится в следующем порядке: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату... такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату... корректируются нормы амортизации, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...

• Производим оценку обесценения активов

  Является обесценением актива. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... состав единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...

• Федеральный стандарт "Основные средства"

  Определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или... или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается. ... стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его... балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... и имеющих нулевую остаточную стоимость; о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из...

На чтение 10 мин. Просмотров 79 Опубликовано 09.12.2018

Многие субъекты предпринимательства в ходе хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью определения реальной стоимости имеющихся активов на текущую дату. Для этой цели используется показатель, получивший название «остаточная стоимость». Использование этого показателя позволяет получить актуальные данные о стоимости активов, которые ложатся в основу налоговых и финансовых отчетов. От величины этого показателя зависит результативность финансовой деятельности компании. В рамках данной статьи мы предлагаем обсудить вопрос о том, что такое остаточная стоимость основных средств.

Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию

Остаточная стоимость основных средств: суть понятия

Рассматриваемый показатель рассчитывается лишь для тех активов, что относятся к внеоборотному типу. Сам показатель является первоначальной стоимостью товара, в которую вносятся поправки по мере износа имущественной ценности. Степень износа определяется благодаря амортизационным отчислениям, которые рассчитываются за весь срок использования объекта. Следует отметить, что сумма денежных средств, именуемая остаточной стоимостью, относится к статье затрат. Как правило, данный показатель включается в эту статью после того, как актив списывается с баланса компании.

Информация об остаточной стоимости активов используется при расчете величины налогооблагаемой базы по имущественному налогу.

Составление расчетов позволяет оценить эффективность использования основных средств, принадлежащих компании. Это означает, что проводя подобный анализ, можно узнать о результативности управленческой деятельности конкретной компании. Существует множество различных причин для составления подобных расчетов. Чаще всего, такие вычисления составляются в случае продажи или обмена активами с другими предприятиями. Не редко, подобные расчеты проводятся перед выдачей займов компаниям, которые обязуются предоставить залоговое имущество.

Действующее законодательство разрешает предпринимателям вносить материальные вложения в счет уставного фонда . При внесении такого вклада очень важно составить расчеты остаточной цены основных фондов. Подобные вычисления могут использоваться для того, чтобы определить величину страховых выплат. Помимо этого, данные вычисления являются обязательной составляющей процедуры банкротства.

Существует несколько разных методов расчета стоимостных оценок для внеоборотных средств. Как правило, лица составляющие расчеты учитывают изначальную и остаточную цену имущественных объектов. Первый вид стоимостной оценки представляет собой определенную величину денежных средств, потраченных компанией на покупку актива. Данный показатель содержит в себе затраты, которые компания понесла при заключении сделки. В данную статью расходов можно включить не только стоимость объекта, но и дополнительные издержки. Это могут быть регистрационные платежи, таможенные сборы и транспортные затраты. К этой же статье можно отнести затраты на сборку, монтаж и наладку приобретенных агрегатов.

Отличительной чертой изначальной стоимости объекта является постоянство. Данный показатель остается неизменным, начиная от момента покупки и в течение последующих лет. Внести коррективы в этот показатель можно лишь в случае уценки объекта, его модернизации или поломки. В отличие от изначальной стоимости, остаточная цена является динамическим показателем, который регулярно изменяет свою величину. При составлении расчетов в качестве основы используется изначальная оценка. Следует отметить, что каждый месяц остаточная цена объекта уменьшается. Благодаря этому факту, владельцы ценности получают возможность рассчитать оптимальное время для вывода объекта из эксплуатации.

Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности

Особенности расчета основных средств

Остаточная стоимость основных средств – это показатель, наглядно демонстрирующий снижение изначальной цены объекта по мере его использования . Данному показателю свойственны уникальные особенности. Ниже мы предлагаем обсудить несколько важных тонкостей, связанных с порядком составления расчетов.

Нужна ли переоценка

Систематическая переоценка объектов, входящих в состав внеоборотных средств, позволяет узнать о восстановительной себестоимости основных фондов . Расчет этой величины позволяет приравнять стоимость объекта к рыночной цене. В качестве примера приставим организацию, которая двенадцать месяцев назад приобрела объект стоимостью двести тысяч рублей. За этот период начисленная амортизация составила десять тысяч рублей. В строке баланса под названием «Ключевые средства» следует указать сто восемьдесят тысяч рублей. Данная сумма является остаточной ценой объекта.

В случае появления на рынке более современной техники, компания столкнется со сложностью продажи своих активов. Стоимость техники, бывшей в употреблении, упадет до ста пятидесяти тысяч рублей. Переоценка объекта позволит отразить рыночную цену на данный объект. Данные, полученные в результате подобных вычислений, ложатся в основу финансовой отчетности. Следует отметить, что переоценка стоимости объектов проводится в добровольном порядке. Использовать данную процедуру можно лишь в отношении тех средств, что являются собственностью конкретной фирмы. Многие специалисты в сфере бухгалтерского учета рекомендуют проводить подобные мероприятия каждый год.

Для того чтобы узнать рыночную стоимость объекта, необходимо получить информацию о первоначальной и текущей цене объекта. Помимо этого, во время составления вычислений учитывается накопленная амортизация, начисленная за срок эксплуатации техники.

Принятые правила по расчету

Выше мы уже отмечали тот факт, что остаточная цена ОС является динамическим показателем. Это означает, что при составлении расчетов учитывается конкретная дата. В качестве пороговой даты может рассматриваться день осуществления инвентаризации или момент составления вычислений. Помимо этого, пороговой датой может быть дата окончания расчетного периода. В самой бухгалтерской отчетности используется два основных вида цены на объект:

1. Изначальная цена.
2. Восстановленное значение.

Также эксперты отмечают, что рассматриваемый показатель определяется лишь методом вычислений. Для этой цели используется следующая формула «ПО - ВАО». Показатель «ПО» отражает первоначальную оценочную стоимость. «ВАО» используется для отражения величины амортизационных отчислений за продолжительность эксплуатационного срока. В некоторых случаях, для определения величины остаточной себестоимости используется разница между восстановительной ценой и накопившейся амортизацией. Прибегать к этой методике рекомендуется только в том случае, когда на момент составления расчетов была произведена переоценка себестоимости активов.

Остаточная стоимость основных средств – это стоимость основных средств (ОС), которая вычисляется путем нахождения разницы между первоначальной ценой объекта и его амортизацией в период эксплуатации

Существуют и более сложные методы составления вычислений, предполагающие использование такой величины как амортизационная премия. Этот показатель применяется при составлении налоговых отчетов. Для того чтобы определить остаточную стоимость ОС этим методом, необходимо найти разницу между изначальной ценой и общей величиной амортизационной премии. Из полученного результата нужно вычесть амортизационные отчисления за один месяц эксплуатации объекта. Полученный результат умножается на общую продолжительность эксплуатационного срока.

Порядок составления вычислений о величине амортизационных накоплений основных фондов регулируется строгим регламентом, который приводится в правилах бухгалтерского учета под номером «6/01». При использовании нематериальных ценностей применяются правила, изложенные в ПБУ «14/2007».

Как определить остаточную стоимость

Действующие юридические нормы разрешают всем субъектам предпринимательства самостоятельно выполнять переоценку принадлежащего им имущества. Данная операция проводится один раз в течение года. Как правило, подобные мероприятия проводятся перед закрытием отчетного периода. Для оптимизации этого процесса все активы разбиваются на несколько отдельных групп, куда входят однотипные объекты. В качестве базовой основы для составления вычислений используется текущая цена объектов.

Расчет остаточной стоимости основных средств должен осуществляться на регулярной основе. Такой подход позволяет создать все условия для того, чтобы цена конкретного объекта, использующегося в производственном процессе, соответствовала его рыночной стоимости. Именно поэтому очень важно своевременно проводить переоценку активов, принадлежащих компании. При составлении расчетов учитывается изначальная стоимость и величина амортизационных накоплений.

Полученные сведения учитываются отдельно от остальных показателей. В случае с дооценкой актива, полученная величина закладывается в добавочные фонды. При уценке объекта, денежные средства заносятся в статью прочих расходов. Данные статьи баланса используются для определения результативности финансовой деятельности компании. Здесь следует отметить, что составлять подобные расчеты можно лишь в отношении тех объектов, что принадлежат компании на правах собственности.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость, необходимо вычесть из изначальной цены величину амортизационных накоплений. Представим объект стоимостью в девяносто тысяч рублей. Размер амортизационных накоплений за эксплуатационный срок составил двадцать тысяч рублей. Это означает, что остаточная стоимость актива составит семьдесят тысяч. Следует отметить, что величина этого показателя может не соответствовать рыночной цене. Для того чтобы сравнять эти показатели, производится переоценка.

После того как будет определена остаточная цена имущества необходимо узнать о его рыночной цене. По прогнозам финансовых экспертов, данное значение установлено на отметке пятьдесят тысяч рублей. Для того чтобы балансовая цена соответствовала реалиям рынка, необходимо провести переоценку. В результате подобных мероприятий объект будет уценен на двадцать тысяч рублей. Данное значение будет установлено на момент окончания отчетного периода. Восстановительная цена приравнивается к рыночному значению.

Нужно отметить, что данные мероприятия имеют добровольный характер. В действующих нормах законодательства отсутствует регламент, обязывающий руководство компаний осуществлять дооценку или уценку принадлежащего им имущества. Согласно правилам бухгалтерского учета, администрация компании должна самостоятельно принять решение о необходимости выполнения данных действий.

Проводить переоценку ОС необходимо, так как стоимость активов должна соответствовать рыночным показателям

Как часто проводится переоценка основных средств

Выше мы уже отмечали, что мероприятия, связанные с переоценкой ОС, проводятся один раз в течение года. При проведении этой процедуры необходимо учитывать срок полезного использования каждого объекта. Этот показатель отражает продолжительность отрезка времени, в течение которого компенсируются все издержки, связанные с покупкой основных средств. Компенсировать затраты на покупку техники можно за счет использования купленных активов в производственном процессе.

По мнению экспертов, продолжительности этого срока достаточно для того, чтобы возместить издержки, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта. Добиться такого результата можно лишь при рациональном использовании товарно-материальных ценностей. Остаточная цена определяется объемом амортизационных отчислений. Помимо этого, необходимо учитывать следующие факторы:

1. Правовые и нормативные положения, ограничивающие использование объекта.
2. Уровень физического износа, который зависит от эксплуатационного режима.
3. Степень влияния на актив внешних факторов с агрессивным характером.
4. Частоту проведения ремонтных работ.
5. Расчетный срок использования актива.

При расчете продолжительности эксплуатационного срока учитывается мощность техники и параметры производительности.

Нюансы продажи товаров ниже остаточной себестоимости

Действующие законы разрешают субъектам предпринимательства продавать объекты, бывшие в употреблении по цене ниже той, что была зафиксирована в учетной документации. Важно отметить, что в данном случае компания может столкнуться с увеличением убытков. Такие убытки переносятся в статью расходов за тот месяц, в котором была заключена сделка. Данные показатели установлены в правилах бухгалтерского учета под номером «10/99».

При составлении налоговых отчетов, убытки начинают списывать с того месяца, когда была заключена сделка, связанная с реализацией объектов. Однако действующие нормы запрещают моментально списывать весь материальный ущерб. Убытки, понесенные компанией, должны быть разделены на несколько разных частей. В течение одного месяца допускается списание лишь одной части финансового ущерба. Следует отметить, что налоговый учет несколько отличается от бухгалтерской отчетности. Данная разница приводит к образованию отложенных налоговых активов. Порядок отражения этого показателя регулируется правилами ПБУ под номером «18/02».

Сложности с составлением расчетов возникают в том случае, когда субъектом предпринимательства применяется упрощенный режим расчета налогов, где в качестве налогооблагаемого объекта рассматривается разница между прибылью и затратами. На момент приобретения имущества компания вносит цену купленного актива в статью затрат в полном объеме. Это означает, что в случае продажи актива, понесенные расходы не могут быть перенесены в данную статью. Полученные деньги зачисляются в статью дохода компании. В такой ситуации, понесенные убытки не могут быть причислены к статье затрат из-за особенности самой системы налогообложения.

В балансе предполагается специальная строка «Переоценка внеоборотных активов», куда вносятся результаты проводимой переоценки

Выводы (+ видео)

Право на переоценку стоимости активов предоставляется всем субъектам предпринимательской деятельности. Во время этой процедуры определяется остаточная цена конкретных объектов. Данный показатель равен разнице между изначальной стоимостью объекта и величиной накопленной амортизации.

Вконтакте

Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке.

Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.

Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.

3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия, их виды и сфера применения.

Различают физический и моральный износ ОС.

Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия.

В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле:

где Тф – фактический срок службы, лет;

Тн –нормативный срок службы, лет.

Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно.

В экономике принято различать МИ первой и второй формы:

,

где П – первоначальная стоимость ОС;

В – восстановительная стоимость ОС.

МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве.

,

где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС.

МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности.

4 Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия

Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления СМ РБ от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" было принято Положение «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» 23 ноября 2001 г. № 187 с последующими изменениями и дополнениями.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32 настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства или обращения.

Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Как правило, в качестве амортизируемой выступает первоначальная (восстановительная) стоимость ОС. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и / или остаточных сроков полезного использования):

по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в теч. периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;

по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из сроков полезного использования, установленных согласно Положению «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187. В данном Положении указываются диапазоны сроков полезного использования, установленные кратно нормативным срокам, указанным во Временном классификаторе. В рамках диапазона предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам ОС и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам ОС и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы согласно Временному классификатору линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На ) рассчитывается как:

,

где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет;

Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0.

Годовая На= 100/5*2 = 40%.

1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб.

2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб.

3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб.

4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб.

5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.).

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".