Как связан экономический анализ и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учёт и экономический анализ. операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет

Операция

Приобретение товаров

НДС по приобретению товаров

Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, включая учет реализации продукции и расчеты с клиентами.

В журнально-ордерной форме для учета расчетов с клиентами применяется ведомость 16 и 6-а по методу начисления, а для аналитического учета движения товаров - оборотносальдовая ведомость.

При ходе использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Ливертон» применяется журнал-ордер № 6. В этом учетном регистре происходит учет отгрузки товаров с помощью счетов-фактур в разрезе покупателей, а также применяется аналитический учет движения товаров.

Учет материалов ведется в ООО «Ливертон» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов установлен регламентом и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

Учет приобретаемых материалов происходит в соответствии с текущим законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все издержки, которые сопутствуют приобретение этих материалов. В состав расходов на покупку материалов включаются цена от поставщика, различные сторонние издержки.

Дли приемки, хранения, отпуска и дальнейшего списания материалов применяют такие документы, как:

акт о приемке материалов (форма N М-7)

приходный ордер (форма N М-4);

доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

лимитно-заборная карта (форма N М-8);

требование-накладная (форма N М-П);

карточка учета материалов (форма N М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей на складе (форма N MX-19);

опись товарно-материальных ценностей при инвентаризации (форма N ИНВ-3).

В следующей таблице описан учет данных счетов на предприятии ООО «Ливертон» (Табл.8):

Таблица 8 - Учет материалов в ООО «Ливертон»

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам списывается по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» согласно порядку, применяемому для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения налога на добавленную стоимость по материальным и нематериальным активам (Основным Средствам). В журнале учета счетов фактур отображаются операции их и учет по выдаче счетов-фактур.

Материалы могут поступать в организацию разными способами. К одним из самых распространенных относится покупка по договорам купли-продажи напрямую у поставщиков или в магазинах оптовых продаж. В ООО «Ливертон» руководством предприятия установлено правило, в соответствии с которым учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы, а в бухгалтерском учете процесс покупки материалов оформляется особой корреспонденцией счетов, как представлено в следующей таблице (Табл.9):

Таблица 9 - Покупка материалов в ООО «Ливертон»

Учет материалов в ООО «Ливертон» в том числе осуществляется для контроля за размером издержек и их положением внутри предприятия. В аналитическом учете устанавливается детализированный учет материалов с применением карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, или же оборотносальдовых ведомостей. Проведение сводного учета материалов в составе подразделений и складов предприятия осуществляется в журнально-ордерной форме аналитической ведомости № 10 бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей устанавливается в следующих журналах - ордерах и ведомостях. В итоге, операции, отображающие поступление материальных ценностей, отражаются в таких журналах - ордерах, как:

журнал-ордер N 6 материальных ценностей, поступивших от поставщиков (корреспoнденция с кредитoм счета N 60 «Расчеты с поставщиками и пoдрядчиками»);

журнал-ордер N 7 материальных ценнoстей, приjбретенных подoтчетными лицами (корреспонденция с кредитoм счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет торговых издержек обращения ставить себе целью определить валовую прибыль или убыток предприятия от его основной деятельности, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Сами по себе торговые издержки определяются ведением торговой деятельности.

Так, в случае оптовой торговли, торговые издержки включают в себя:

транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;

аренду помещений под склад;

заработная плата сотрудников;

отчисления на социальные нужды;

прочие хозяйственные расходы (канцелярские расходы, расходы на связь и так далее).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Важно сказать, что расходы на транспортировку товаров в издержки обращения не включаются, так как эти издержки учитываются в себестоимости товаров.

Чтобы обобщить расходы на транспортировку продукции или доработку товаров может использоваться субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, расходы на транспортировку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце каждого отчетного периода расходы на доработку товаров и транспортные расходы разделяются среди остатка продукции на конец отчетного периода и проданной за период продукцией. Политика предприятия всегда самостоятельно диктует то, как на предприятии учитываются транспортные расходы.

Издержки обращения списываются в дебете счета 44 «Расходы на продажу». В конце каждого отчетного периода данные издержки могу быть списаны на себестоимость продукции, как периодические издержки. В следующей таблице представлена корреспонденция с данного счета в ООО «Ливертон» (Табл.10):

Таблица 10 - Расходы на продажу в ООО «Ливертон»

Основные средства и нематериальные активы ООО «Ливертон» осуществляют стоимостную оценку согласно закону «О бухгалтерском учете» и другим регламентам, описывающим процесс ведения бухгалтерского учета. Все издержки предприятия малого бизнеса, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов, включатся в инвентарную стоимость.

Амортизация основных средств и нематериальных активов отображается в счете 02 согласно способам начисления, применяемым внутри организации. При этом весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов).

Кроме того, важно понимать, что, когда вследствие изменения основных средств предприятия малого бизнеса, происходит движение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, данное событие находит отображение в учете только начиная со следующего календарного месяца.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

Срок полезного использования основных средств - это период использования основных средств, в течение которого они приносят доход предприятию. Каждому купленному объекту основных средств соответствуют уникальный инвентарный номер.

Все хозяйственные операции ООО «Ливертон» закрепляются оправдательными документами.

Первичные документы на предприятии малого бизнеса в качестве обязательного требования принятия к учету имеют составление по форме, соответствующей унифицированным формам первичной учетной документации.

Формами первичной учетной документации по учету основных средств являются:

«Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме сооружений и зданий) (№ ОС-1)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств (№ ОС-3)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (№ ОС-6)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (№ ОС-14)

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (№ ОС-15)

Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)» (3, Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств).

В следующей таблице отображены операции, проводимые с основными средствами в ООО «Ливертон» (Табл.11):

Таблица 11- Операции с основными средствами в ООО «Ливертон»

Денежные средства поступают в кассу путем предоставления доверенностей и приходных кассовых ордеров торговым представителям. Кассир в журнале учета выданных доверенностей описывает все выписанные доверенности. В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов происходит учет всех приходных кассовых ордеров. Учет движения денежных потоков в кассе осуществляется в журнале-ордере по счету 51. Бухгалтер, в свою очередь, ведет учет всех совершенных покупок в книге покупок.

Все работники ООО «Ливертон» имеют официальный трудовой договор, в которым закреплены все положения по осуществлению трудовой деятельности. Бухгалтер самостоятельно занимается выполнением учета выданных заработных плат и их начислением. В следующей таблице представлена корреспонденция счетов по начислению заработной платы сотрудникам (Табл.12):

Таблица 12 - Начисление заработной платы сотрудникам в ООО «Ливертон»

3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон»

Для того, чтобы проанализировать текущее финансовое состояние ООО «Ливертон» необходимо тщательно изучить баланс данного предприятия (табл.12):

Таблица 12. Баланс ООО «Ливертон» за 2014 год (в тыс. рублей)

Как следует из анализа динамики данных, почти на 7% снизилась величина оборотных активов на предприятии. Частично, данный тренд объясняется падением общих активов на предприятии, вследствие уменьшения размеров дебиторской задолженности. Тем не менее, ООО «Ливертон» увеличивается запасы - за год их размер вырос на 6,82%. Кроме того, произошло падение капитала на 5,5% и значительно уменьшились обязательства более 1 года - на 28,42%.

Несмотря на падение величины активов и капитала, в указанном периоде чистая прибыль, а значит произошло значительное увеличение рентабельности активов (ROA) и рентабельности капитала (ROE), что является хорошим знаком.

Проанализируем ликвидность ООО «Ливертон» (Табл. 13):

Таблица 13. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Коэффициент текущей ликвидности показывает долю покрытия текущими активами текущих пассивов. Таким образом, наблюдаемое снижение данного коэффициента на 0,051 означает отрицательную тенденцию, так как у ООО «Ливертон» снижается покрытие краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности включает в себя соотношение оборотных активов за вычетом размера запасов, ввиду отсутствия ликвидности у последних к оборотным пассивам. Па данному коэффициенту также наблюдается отрицательная динамика (снижение на 0,099), что также является негативным трендом, описывающим финансовое положение компании.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В ООО «Ливертон» наблюдается рост данного показателя на 0,014, что означает укрепление финансового положения предприятия - в случае необходимости компания сможет выплатить большую часть счоих обязательств.

Вследствие анализа доходов и расходов предприятия, было выяснено, что за 2014 год темп роста выручки составил 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году) (Табл. 3). Кроме того, чистая прибыль на предприятии 2014 году увеличилась приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419). Тем временем размер активов ООО «Ливертон» упал на 12,33% (табл.12). Вследствие падения величины активов, нарушается выполнение «золотого правила экономики предприятия», что свидетельствует о негативном показателе деловой активности ООО «Ливертон».

В предыдущей главе данной работы был проведен финансовый анализ и анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Ливертон». Основываясь на полученных в ходе анализа результатах, в данной главе будут предложены меры по улучшению организации функционирования предприятия.

Основным критерием для оценки деятельности предприятия является размер полученной данной компанией прибыли за рассматриваемый период времени.

Прибыль предприятия представляет собой разницу между совокупными доходами компании и ее расходами. С целью повышения данного показателя в ООО «Ливертон» следует уменьшить затраты или же повысить эффективность текущих издержек. Компании следует пересмотреть методологию снижения себестоимости:

проанализировать все условия закупочных цен товаров у поставщиков, выявить из них максимальную полезность. По возможности минимизировать количество посредников на рынке, что снизит себестоимость продукции и увеличит рыночную стоимость реализуемой продукции.

создать маркетинговое отделение внутри ООО «Ливертон» для того, чтобы исследовать рынок как поставщиков товаров, равно так и покупателей. В результате анализа, появится возможность разработки соответствующего документа, посвященного маркетинговой политике предприятия.

взять дополнительный банковский кредит с целью расширения деятельности предприятия и аренды склада больших размеров для ведения бизнеса.

выбирая поставщиков продукции, отдавать предпочтение поставщикам с наиболее выгодными для предприятия условиями поставки товаров, попробовав воспользоваться прямыми контактами с производителями товаров.

К основным целям этой маркетинговой стратегии относятся:

анализ заключенных договоров;

анализ поставочных цен на покупаемые для последующей перепродажи товары;

маркетинговые исследования рынка поставщиков закупаемой продукции;

оценка функции спроса на поставляемую продукцию, определение положительных и отрицательных сторон деятельности в сравнении с эффективностью текущего ведения бизнеса конкурентами предприятия ООО «Ливертон».

При введении всего комплекса маркетинговых исследований предприятие понесет значительные издержки, но с высокой вероятностью они будут вполне компенсированы за счет оптимизации уровня цен на закупаемые товары. Выявление возможных преимуществ и недостатков предлагаемых покупателям товаров позволит разрабатывать иные стратегии торговли, наиболее эффективные и позволяющие повысить прибыль предприятия оптовой торговли.

Необходимо введение мер, способствующих снижению себестоимости продукции:

совершенствование нормирования и оплаты труда;

проверка и повышение квалификации всех работников;

совершенствование организации производства и труда с целью исключения необходимости сверхурочных работ;

улучшение техники безопасности и охраны труда;

Дополнительными возможностями для снижения себестоимости являются сокращение издержек и расходов, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», например, такие расходы, как неустойки, штрафы, пени, подлежащие уплате организацией за некорректное соблюдение каких-либо договорных условий.

Все малые предприятия в отличие от средних и крупных способны быстро адаптироваться ко внешним изменениям рыночной среды, покидая невыгодные и входя в новые, приносящие прибыль рыночные отрасли. Это связано с тем, что предприятие обладает упрощенной структурой менеджмента и относительно ограниченным количеством ресурсов. В случае если экономика в стране достаточно развита, предприятие малого бизнеса не будет иметь стимулов к покиданию отрасли, расширяя ассортимент, пытаясь улучшить качество продаваемой продукции и максимизируя прибыль доступными способами.

Изменение цен в значительной мере влияет на финансовую стабильность предприятия. Свободные цены устанавливаются самой компанией, исходя из их конкурентоспособного положения на рынке, а также рыночных условий. Таким образом, ценообразование определяется, в первую очередь, качеством реализованной продукции.

Выполнение плана по реализации продукции и по росту объемов поставок, в первую очередь, определяется финансовым состоянием предприятия.

Финансовая стабильность предприятия может быть установлена с помощью повышения оборачиваемости капитала в оборотных активах, эффективно-нормативного снижения запасов, увеличения собственных оборотных средств за счет грамотного распределения финансирования внутренних и внешних ресурсов. В случае необходимости, размер собственных средств может быть увеличен банковскими кредитами.

Важнейшим фактором покрытия недостатка собственного оборотного капитала является увеличение его оборачиваемости. Основными элементами, влияющими на увеличение оборачиваемости собственного оборотного капитала, являются:

повышение эффективности организации и технологии производства продукции;

введение модернизированной техники;

внедрение улучшенного материально-технического снабжения.

ООО «Ливертон» следует в будущем повысить величину собственных средств при помощи распределения прибыли в фонды накопления при условии увеличения части этих фондов, невложенных в не текущие активы. В дальнейшем, эта динамика будет способствовать повышению собственного оборотного капитала и росту финансовой устойчивости предприятия. Главным фактором пополнения собственных средств безусловно является прибыль, поэтому, фактически, рост чистой прибыли - это резерв накопления собственного капитала.

В ходе анализа финансового положения ООО «Ливертон» было выявлено, что коэффициент абсолютной ликвидности хоть и демонстрирует положительный тренд, но, тем не менее, не соответствует рекомендуемым значениям от 0,03 до 0,08 (Табл. 14).

Таблица 14. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Коэффициент текущей ликвидности демонстрирует покрытие текущих обязательств текущими активами. В ООО «Ливертон данный коэффициент (равный 1,7) находится на нижней границе допустимых значений от 1,5 до 3.

Коэффициент быстрой ликвидности отображает покрытие оборотных пассивов оборотными активами, и на данном предприятии ввиду того, что он превышает 0,7, находится в пределах нормы.

Таким образом, можем сделать вывод о платежеспособности предприятия: в случае необходимости ООО «Ливертон» способно погасить долги, что отображает повышение инвестиционного интереса к компании.

Предприятие является кредитоспособным в том случае, если оно способно своевременно выплачивать все свои кредиты, в том числе начисленные по ним проценты.

Чтобы оценить кредитоспособность организации можно использовать различные методы. Самым популярным показателем для оценки кредитоспособности предприятия является отношение объема выручки к чистым оборотным активам. В ООО «Ливертон» этот показатель в 2013 году был равен 3,4, а в 2014 году - 2,8.

На следующем рисунке представлена динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон», равного отношению объема выручки к общегодовым активам (Рис. 3):

Рисунок 3. Динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон» в 2013-2014гг.

Снижение данного коэффициента говорит об уменьшении кредитоспособности предприятия. Это может привести к падению продаж, ввиду падения оборачиваемости задолженности, а также снижению инвестиционной привлекательности.

Для повышения кредитоспособности ООО «Ливертон» следует увеличить объем реализованной продукции.

За счет роста клиентской базы и увеличения ассортимента продукция, ООО «Ливертон» удалось увеличить выручку приблизительно на 6,4% (Табл. 3), и, как следствие, совокупные доходы также выросли. Тем не менее, себестоимость продукции также выросла, хоть и на меньшее значение (всего 2,5%). Таким образом, компании следует продолжать политику расширения ассортимента и увеличения продаж.

2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон»

Стратегия аудиторской проверки предприятия формируется аудитором таким образом, что:

информация из бухгалтерской отчетности разбивается по сегментам, за каждый из которых ответственен исполнитель;

устанавливаются задачи, которые необходимо решить в ходе проверки упомянутых выше сегментов, определяются документы, которые нужно проверить для выполнения установленных задач;

определяются виды аудиторских процедур, используемых во время проверок.

Сегментирование ведется двумя подходами: циклическим и пообъектным. Циклический способ подразумевает сегментирование среди проверяющих путем разбиения оборотов по счетам, документооборота. Пообъектный способ сегментирует бухгалтерскую отчетность по выработанному плану счетов.

После сегментирования аудитор определяет процедуры осуществления проверки элементов - способ и метод ведения проверки.

В итоге, аудитор, сформулировав стратегию проверки, устанавливает регламент: план и программу аудита, соответствующие Планированию аудита.

Компании ООО «Ливертон» необходимо дополнительно отразить в плане аудита такие данные, как: уровень существенности; планируемые затраты труда; оценка аудиторского риска; сегментирование и исполнители.

Программа аудита представляет собой некую инструкцию для участников аудита, занимающихся проверкой сегментов. В то же время, программа аудита помогает высшему менеджменту контролировать работу аудиторов. Она включает в себя всю требуемую информацию относительно проводимых аудиторских услуг, а также о необходимости документации и применения имеющихся регламентов.

Главным моментом, прописанным в программе аудита должен быть срок проведения аудита, а также график этого процесса. График проведения аудита включает в себя сроки по составлению аудиторского отчета и заключения.

В итоге, аудиторская организация указывает в общем плане способ проведения аудиторской проверки, используя результаты определения рисков аудита и первичного анализа в целом, а также определения уровня надежности системы внутреннего контроля.

ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения, поэтому к отчетным периодам относятся первый квартал года, полугодовой период и 9 календарных месяцев.

С целью верного исчисления и уплаты налога в ООО «Ливертон» бухгалтером организуется налоговый учет. Для этого первоначально определяется налоговый период, налоговая база, откуда уже с применением налоговых ставок исчисляется величина налога.

Все хозяйственные операции за рассматриваемый период переносятся из первичных документов учета согласно их датам и отображаются в годовой книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов включает в себя три раздела:

Раздел «Доходы и расходы» (четыре периода, период - квартал);

Раздел «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

Раздел «Расчет суммы прибыли/убытка».

Книга учета доходов и расходов в ООО «Ливертон» ведется в 1С Предприятии, но в конце отчетного периода, данные программного обеспечения распечатываются.

В ООО «Ливертон» налогообложению подлежит валовая прибыль равная величине совокупных доходов за вычетом всех издержек. В соответствии с Налоговым Кодекс Российской Федерации для предприятий малого бизнеса единая налоговая ставка равна 15%.

Таким образом, в ООО «Ливертон»:

налогооблагаемая база в первом квартале 2014 года была равна 1 306 985 рублей.

Затем определялась величина единого налога - она оказалась равной 196 047 рублей.

Аналогично для последующих периодов:

первые полгода - 2 815 495 рублей являлись налогооблагаемой базой,

сам размер налоговых выплат составил сумму, равную 422 324 рубля.

За весь 2014 год налог таким образом составил 708 074 рублей (при налогооблагаемой базе 4 720 493 рубля)

Определяя налоговую базу, следует помнить, что если величина единого налога будет меньше размера минимального налога, то компании в любом случае придется оплатить налог равный минимуму, установленному государством. Минимальным налогов является сумма равная одному проценту от доходов. Так, если на малом предприятии совокупный доход за налоговый период равен 3 000 000 рублей, то размер минимального налога был бы равен 30 000 рублей.

С целью выявления оптимального режима налогообложения для ООО «Ливертон», необходимо определить налоговую нагрузку и финансовый результат данного предприятия в зависимости от используемой системы налогообложения.

На данный момент, как уже было упомянуто в работе, ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения с облагаемой по 15% налоговой ставке валовой прибылью.

Размер налоговых выплат в 2014 году равнялся 708 074 рублям.

В том случае, если бы руководство ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то финансовые показатели компании приняли бы следующий вид:

величина доходов - 59716551 рублей;

налогооблагаемая база - 59716551 рублей (фактическое денежное выражение доходов);

налоговая ставка неизменна для всех предприятий вне зависимости от вида деятельности и от организационно-правовой формы - 6%;

фактическая налоговая сумма к уплате - 3582993 рублей;

Сравнение налогооблагаемых баз в зависимости от того, что руководство предприятия ООО «Ливертон» выберет в качестве показателя деятельности для определения упомянутой базы, представлено на следующем рисунке (Рис. 4):

Рисунок 4 - Налогооблагаемые базы в зависимости от системы налогообложения

Как можно заметить, налогооблагаемая база в случае упрощенной системы налогообложения по доходам превышает налогооблагаемую базу в случае упрощенной системы налогообложения по разнице между доходами и расходами в более, чем 10 раз.

Сравнив размеры налоговых выплат, можно сделать вывод что при упрощенной системе налогообложения, используя величину доходов в качестве налоговой базы, величина налоговых выплат в несколько раз превышает размер налоговых выплат при упрощенной системе налогообложения при использовании разницы между доходами и расходами в качестве налоговой базы (Рис. 5):

Рисунок 5 - Налоговые выплаты в зависимости от системы налогообложения

Таким образом, если бы ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало бы доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то значение чистой прибыли уменьшилось бы на разницу в фактических налоговых суммах к уплате:

(3582993 - 708074) = 2874919 (рублей)

Значит, предприятию ООО «Ливертон», как и следовало ожидать, значительно выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, причем налогу должна подлежать разница между доходами и расходами предприятия - это предпочтение повлечет за собой отсутствие излишних налоговых вычетов для компании в размере 2874919 рублей.

3 Улучшение ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» представлен в лице единственного бухгалтера, что что находит свое отрицательное отображение в функционировании всей организации. Вследствие анализа имеющейся информации о финансово-экономических результатах ООО «Ливертон», были сделаны выводы и составлены рекомендации по совершенствованию работы предприятия:

следует создать бухгалтерский отдел как подразделение предприятия, возглавляемое главным бухгалтером. Это связано с тем, что бухгалтер в единственном числе физически не может управиться с таким объемом работы - как следствие, в ООО «Ливертон» снижается и качество работы бухгалтерии и всей организации. Наиболее эффективно было бы использовать комбинированную структуру организации бухгалтерского отдела, примерный вариант подобной организации представлен в следующей таблицу (Рис. 6):

Рисунок 6 - Комбинированная структура организации бухгалтерского отдела

Ввиду размеров предприятия возможно наличие единственного сотрудника-бухгалтера в данных отделах. Таким образом, каждый бухгалтер будет нести ответственность за часть работы, которую раньше в единственном числе выполнял главный бухгалтер предприятия.

следует создать систему внутреннего контроля для обеспечения корректного выполнения регламентов на предприятии.

Система внутреннего контроля может включать в себя множество средств внутреннего контроля, подразделяющихся на категории по целям ведения контроля:

Отражение только подтвержденных операций. Средства внутреннего контроля: подтверждение всех проводимых операций документально; контролирование взаимосвязанных операций; контроль корректности вносимых в бухгалтерскую отчетность операций.

Корректность всей отражаемой информации. Средства внутреннего контроля: контроль точности суммирования счетов; следование инструкциям и ведения надзора за профессионализмом бухгалтеров; оценка проведенной работы.

Корректность распределения по регистрам в бухгалтерском учете. Средства внутреннего контроля: составление дополнительного (пробного) баланса; проверка сходства выписок из банка и записей в кассовой книге; проверка ведения сметы и соответствия ей.

Контроль за наличием всех отчетных документов. Средства внутреннего контроля: копирование всей информации в общий банк данных, включающий в себя все отчетности; введение повышенных мер безопасности по доступу к базе данных; дополнительный генератор питания для предотвращения потерь данных во время отключения электроэнергии.

Контроль за поступлением своевременной управленческой информации. Средства внутреннего контроля: введение крайних сроков предоставления информации и наблюдение за их соблюдением; проведение регулярных собраний, на которых обсуждается достаточность предоставляемой информации.

Ввиду того, что основная необходимость в контроле необходима при контроле функционирования бухгалтерского отдела, за выполнение внутреннего контроля может быть ответственен главный бухгалтер. Он самостоятельно сможет оценивать работу подопечной ему бухгалтерии и анализировать результаты.

использовать при ведении бухгалтерского учета счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с целью корректной записи проводок в соответствии с учетной политикой.

для повышения ответственности следует заключить с работниками склада договор о материальной ответственности (вдобавок к трудовому), чтобы каждый из работников лично отвечал за вверенную в его распоряжение продукцию.

При выполнении перечисленных выше действий, будет достигнута максимальная отдача от функций бухгалтерского учета, и, как следствие, повысится эффективность деятельности ООО «Ливертон».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных отношениях фигурирует дифференциация всех предприятий по их размеру: малые, средние и крупные.

Предприятия крупного бизнеса зачастую обладают большой рыночной властью, в какой-то мере контролируют конкурентов меньшего размера, при этом не исключая возможности объединения с другими предприятиями и дальнейшего экстенсивного развития фирмы - с целью получения большей рыночной доли.

Предприятия среднего бизнеса являют собой нечто среднее между крупными компаниями, прочно держащимися н рынке, и малыми предприятиями, наиболее сильно подверженными влиянию со стороны изменчивой рыночной среды.

Предприятия малого бизнеса включают в себя большое количество мелких компаний, в которых работает небольшое количество сотрудников. Несмотря на отсутствие рыночной власти у каждого из малых предприятий, в совокупности они ввиду своего большого количества по всей стране сильно влияют на экономическую ситуацию и размеры ВВП страны. Осознавая это, все развивающиеся страны мира и страны с переходной экономикой стремятся к повышению вовлеченности населения в создание собственных предприятий малого бизнеса, проводя с этой целью социальные рекламы и вводя щадящие условия налогообложений, выдачи кредитов и даже субсидирований некоторых направлений деятельности.

В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем направлениям: торговля товарами (магазины, функционирующие на рынках с большим уровнем спроса), посредничество (поставка товаров на рынок, логистические услуги и так далее), сфера услуг (предоставление услуг на рынках с большим спросом - парикмахерские, шиномонтаж и т.д.).

Предприятия малого бизнеса с одной стороны могут являться производителями, а с другой - потребителями различных товаров и услуг. Спектр деятельности данных предприятий весьма различен, что объясняет их уникальность.ранение деляется какие различных форм собственности и различных с

В данной работе было уделено много внимания теоретическим аспектам функционирования предприятий малого бизнеса, а именно их отличительным чертам в ходе ведения деятельности. В ходе анализа теории ведения бухгалтерского учета на малом предприятии было выяснено, что данный вид предприятий отличается относительно более простой системой ведения отчетности.

Предприятия малого бизнеса зачастую используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, которая в значительной мере снижает налоговое бремя компании. Кроме того, упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход.

Так, в соответствии с упрощенной системой налогообложения на предприятии имеется единый налог, который освобождает руководство от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, как разницу между операционными доходами и расходами, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации.

Было выяснено, что налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

В качестве практического приложения были изучены финансовые отчетности предприятия малого бизнеса ООО «Ливертон», специализирующегося в оптовой торговле мясом в Москве. В данной работе была описана деятельность данной компании, затем была проанализирована структура организации бухгалтерского учета и система организации бухгалтерской работы по составлению отчетности и ведению учета на данном предприятии.

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется в соответствии с установленной учетной политикой.

В компании имеется бухгалтер в единственном числе, ввиду чего предприятию имеет смысл нанять дополнительных работников этой специализации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерской отчетности и роста контроля за функционированием предприятия.

В целом ООО «Ливертон» за время своего существования с 2012 года показало положительные значения чистой прибыли и хорошие показатели ликвидности, что свидетельствует об успешном ведении бизнеса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ. Консультант Плюс.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" - Консультант Плюс.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Консультант Плюс.

Указ Президента РФ от 15.05.2008 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» - Консультант Плюс.

Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013). Консультант Плюс.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Высшее образование, 2011.416 с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Проспект, 2015, 424 с.

Башарина А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. - М.: Феникс, 2011, 320 с.

Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. М.:: Омега-Л, 2011. - 768 с.

Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Феникс, 2015, 512 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Национальное образование, 2012.672 с.

Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2011.215 с.

Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Ниуклин Е.Д. Финансовый учет. Учебник. - М.: Высшая школа менеджмента, 2014. - 520 с.

Вороненко Т.В, Бухгалтерский учет. - М.: Высшая школа, 2010, 712 с.

Герасименко А.А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 436 с.

Дмитриева И.М. (ред.) Бухгалтерский финансовый учет. - М: Юрайт, 2014, 544 стр.

Ермилова Ю.С., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь. - М.: Деловой двор, 2011, 320 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. - М.: Academia, 2013, 256 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 336 с.

Касьянова Г.Ю. Расчеты с подотчетными лицами. -М: АБАК, 2015, 120с.

Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с.

Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 304 с.

Левшова С.И. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2012. - 228 с.

Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 192 с.

Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра-М, 2015. - 288 с.

Стоянова Е.С. (ред.) Финансовый менеджмент: теория и практика 6-е изд. - М.: Изд-во "Перспектива", 2010. - 656 с.

Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. М.:Кнорус, 2015, 304 с.

Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М.: Дело и Сервис, 2011, 208 с.

Российская газета, http://www.rg.ru/2015/04/14/dola.html.

Приложение 1

Приложение 2

В соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский учет в ООО "Днепр" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34-н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению и другими положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Основной задачей бухгалтерского учёта в ООО "Днепр" является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

ь предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

ь выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

ь контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

ь контроль целесообразности хозяйственных операций;

ь контроль наличия и движения имущества и обязательств;

ь контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

ь контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов ООО "Днепр".

В ООО "Днепр" бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, которая возглавляется главным бухгалтером.

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков.

Структура бухгалтерии ООО "Днепр" представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ООО "Днепр"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО "Днепр" и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые. Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам.

В подчинении у главного бухгалтера также находится бухгалтер по материалам и ОС, который получает товарные накладные от поставщиков, по итогам месяца выводит реестр накладных и производит сверку указанных в реестре накладных с имеющимися в наличии, сортирует товарные накладные в хронологическом порядке по месяцам. Также основной и каждодневной работой является сверка остатков материалов, выявление недостач, брака, хищения. В соответствии с приказом проводит инвентаризацию всех зон склада. Бухгалтер-материалист ведет расчеты с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки.

В обязанности бухгалтера по материалам и ОС также входит ведение бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства", составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и НМА, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер по реализации. В должностные обязанности бухгалтера по реализации входит составление текущих отчетов, прием и обработка документации, ведение базы данных покупателей. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д.

В организации ООО "Днепр" используется компьютерная программа "1С: Предприятие", а именно 1С: Бухгалтерия;

Бухгалтерский учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 7.7.

Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции.

Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, и т.д.

После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С версия 7.7 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия: имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ длительного использования и списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов в электронном виде с использованием компьютерной программы "1С: Предприятие".

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней стоимости.

Расходы на командировки, суточные, полевое довольствие принимаются к учету в полном объеме. Расходы на служебные командировки учитываются только в части документально подтвержденных расходов. Перечень расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению, а также их предельные расходы (в том числе предельные размеры суточных, выплачиваемые работодателем) разрабатываются самостоятельно и закреплены в локальных нормативных актах (приказы, распоряжения по организации).

Организован учет товаров, приобретенных для перепродажи, с использованием метода оценки по средней стоимости. Включаются в состав расходов стоимость покупных товаров только при выполнении следующих условий:

ь Наличие документально подтвержденной информации об оплате стоимости товара;

ь Факт реализации товара.

Признается объектом налогообложения единым налогом в 2012 году доходы минус расходы. В текущем году объект налогообложения не изменен.

Главному бухгалтеру поручается организовать контроль за объемом дохода организации. В случае превышения по итогам отчетного (налогового) периода суммой полученного дохода отметки 60 млн. руб. перейти на общепринятый режим налогообложения. Также требуется организовать контроль за средней численностью работников, которая не должна превышать 100 человек.

Декларацию по единому налогу предоставляется в налоговые органы по итогам налогового периода (год). Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца следующего по итогам отчетного периода.

Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц"

Изучив и проанализировав учетную политику организации, можно отметить, что учетная политика составлена грамотно, полно, раскрывает все необходимые аспекты для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций.

Также в своей работе бухгалтерская служба использует СПС Консультант-Плюс, которая позволяет работать с правовой информацией, представленной в актуальной редакции, оказывает помощь при возникновении нестандартных ситуаций и быстрое их профессиональное разрешение.

Каждый работник бухгалтерии имеет отдельно оборудованное место, которое оснащено компьютером, принтером для вывода данных на бумажные носители, шкафы для хранения документов, справочники, предназначенные в помощь бухгалтеру, сейфы, телефон. Компьютеры, расположенные в бухгалтерии, соединены локальной вычислительной сетью, которая позволяет нескольким пользователям одновременно работать с одной и той же информационной базой, вводить и получать информацию.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО "Днепр" обеспечивает эффективное управление хозяйством с учетом сложнейших взаимосвязей между элементами управляемой системы и организован в соответствии с правилами и нормативами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Введение

1. Бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием

1.1. Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом

1.2. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленения явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. В равной мере это же положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. При изучении прибыли также нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. Анализ тесно связан с планированием и прогнозированием производства.

Анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Качество работы производственных предприятий характеризуется конечным результатом производственно-хозяйственной деятельности, ритмичностью выполняемых работ.

Повышение качества выполняемых работ зависит не только от самой организации, но и от внешних причин: поставщиков, заказчиков, своевременного поступления финансирования, от социально-политической и экономической ситуации в государстве.

Экономический анализ представляет собой системное исследование всех сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства. Основные резервы производственных предприятий во всех их подразделениях связаны с применением трех видов ресурсов, соответствующих структуре производственного процесса, резервы, связанные с применением рабочей силы, средств труда и предметов труда. Мобилизация резервов осуществляется как путем совершенствования технологии, так и путем ликвидации различных потерь.

Цель работы: изучить бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием.

Задачи работы:

Рассмотреть связь экономического анализа с бухгалтерским учетом;

Рассмотреть бухгалтерский учет в системе управления предприятием;

Рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис».

1. Бухгалтерский учёт в экономическом анализе в системе управления предприятием

1.1. Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом

Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет являлся и является основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. То, что именно бухгалтеры первыми стали анализировать хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, вполне естественно. Каждый бухгалтер, составив баланс, интересуется состоянием хозяйственных средств и источников их образования, выяснит, все ли резервы использованы предприятием для увеличения прибыли, какие недостатки тормозили хозяйственную деятельность истекшем отчетном периоде. Анализировать баланс и отчетность бухгалтеров заставляла сама жизнь.

Внедрение коммерческого расчета и строгое соблюдение государственной дисциплины в части налогообложения заметно повышают значение "аналитической деятельности" главных бухгалтеров акционерных объединений, паевых обществ с ограниченной и неограниченной ответственностью, государственных и частных предприятий.

Под финансовым положением или состоянием организации понимают ее способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации и другими организациями, банками, бюджетом и т. д. Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс (табл. 1.1). Под ликвидностью активов предприятия понимают способность их превращения в денежную форму. Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Таблица 1.1 Систематизированные группы агрегированного баланса

Горизонтальный анализ - это динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ - это структурный анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

При оценке финансового состояния предприятия используются следующие понятия:

Общая стоимость имущества предприятия равна валюте баланса;

Стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств) равна сумме итога раздела I актива баланса;

Стоимость оборотных (мобильных) средств равна итогу раздела II актива баланса;

Стоимость материальных оборотных средств составляет общую сумму запасов в составе оборотных активов баланса;

Величина дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов (займов, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев) равна строкам 230, 240; 251 баланса;

Сумма свободных денежных средств в широком смысле слова включает сумму денег в кассе и на счетах предприятия, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения. Она равна сумме строк 252; 253 и 260 по балансу;

Стоимость собственного капитала равна разделу III пассива баланса в сумме с задолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих расходов раздела V пассива;

Величина заемного капитала равна сумме разделов IV и V пассива баланса за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов;

Величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных в большей степени, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равна итогу раздела IV пассива баланса;

Величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равна сумме займов и кредитов по стр. 610 раздела V пассива баланса;

Величина кредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы отражены по строке 620 и 660 в разделе V пассива баланса.

Следует иметь в виду, что статьи “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов”, “Доходы будущих периодов”, “Резервы предстоящих расходов” раздела V пассива баланса отражают внутреннюю задолженность предприятия, т. е. приравниваются к собственным средствам, поэтому при анализе их суммы следует прибавлять к собственному капиталу.

Чтобы анализ был более точным, на основе данных бухгалтерского учета (в том числе аналитического) из раздела II актива баланса следует выделить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования по данным отчета об изменениях капитала (форма № 3) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6), означающие иммобилизацию оборотных активов, а из обязательств пассива баланса — неплатежи, а именно обязательства, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок, недоимки в бюджет и пр., отраженные в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1; 2 формы № 5).

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. Такой анализ представлен соответственно в табл. 1.2 и 1.3. Приведенные в таблицах показатели сравнивают в динамике, оценивают их изменения. Подобные таблицы могут быть составлены за ряд лет для определения тенденций изменения с использованием динамических показателей (абсолютное изменение, темп роста, темп прироста, среднее приращение и др.). На основе составленного динамического ряда строят графики, определяют функции, описывающие поведение той или иной статьи баланса, возможен корреляционно-регрессионный анализ сопоставления изменений показателей, нужных для принятия управленческих решений.

Таблица 1.2

Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса являются:

Рост собственного капитала;

Отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;

Соответствие (равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;

Отсутствие в балансе убытков, просроченной задолженности банкам, бюджету, приведенных в приложениях к бухгалтерскому балансу (раздел 1; 2 и в справке к разделу 2 формы № 5).

По данным табл. 1.2 видно, что в целом имущество предприятия увеличилось в конце отчетного периода на 1273 тыс. руб. и составило 107,01% от суммы, относящейся к началу периода. При этом повышение стоимости активов наблюдается по всем разделам агрегированного баланса. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках (табл. 1.4). Если темп роста объема продаж опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

В приводимом примере темп роста объема продаж составил:

39,759/45,072 100=88,21%. (имеет место снижение).

Таблица 1.3

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

Имеющее место повышение размеров капитала при снижении товарооборота свидетельствует о том, что увеличение стоимости активов не способствует улучшению результатов работы организации.

В составе всего имущества мы видим повышение удельных весов иммобилизованных активов с 34,14 до 37,06% при общем уменьшении доли оборотных активов в сравнении с данными на начало периода (табл. 1.2). Причем темп роста иммобилизованных активов достиг наибольшей величины среди групп агрегированного баланса, он составил 116,15%. Такие изменения, очевидно, снижают мобильность структуры капитала предприятия, уменьшая ликвидность его баланса.

Снижение удельного веса дебиторской задолженности (табл. 1.2) свидетельствует об относительном уменьшении предоставляемого предприятием кредита. Этот факт отражает сокращение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров, снижение размеров денежных средств, отвлеченных из оборота дебиторами. Однако при уменьшении суммы проданных товаров сокращение задолженности очевидно связано со снижением объемов реализации. Уменьшение объемов продаж само по себе сокращает размеры оплаты за проданный товар и соответственно размер задолженности за него дебиторов. Поэтому в данной ситуации недостаточно оснований для положительной оценки факта снижения дебиторской задолженности, так как снижение задолженности предприятию, вероятно, не связано с более рациональным проведением расчетов за проданный товар, а вызвано уменьшением объемов реализации товаров, что отрицательно влияет на финансовый результат.

Таблица 1.4 Отчет о прибылях и убытках

При общем снижении доли оборотных средств на предприятии также наблюдается увеличение удельного веса денежных средств в составе оборотного капитала с 4,41 до 4,74 % в сравнении с началом периода.

Увеличение удельного веса денежных средств характеризует повышение мобильности активов и, следовательно, степени платежеспособности предприятия по текущим обязательствам. Но с другой стороны, свободные денежные суммы могли бы быть вложены в оборот предприятия для повышения объемов производства и реализации и тем самым — увеличения объема продаж.

Росту доли денежных средств, очевидно, способствовало снижение доли дебиторской задолженности. Однако у предприятия, наряду с увеличением денежных средств, возросла и доля кредиторской задолженности с 7,81 до 9,58% (табл. 1.3). То есть увеличение свободных средств не направлено на погашение расчетов с кредиторами и не использовано в обороте, что говорит о недостаточно рациональном их использовании. В этом случае свободный остаток денежных средств следует сравнить с нормативом операционного остатка и страховым запасом денежных средств, устанавливаемых на предприятии и определяемых по специальной методике. В случае превышения норм по остаткам деньги нужно активнее использовать в обороте или в расчетах. При этом следует проверять сроки погашения кредиторской задолженности для обеспечения своевременности расчетов.

Далее оценивают пассив баланса (табл. 1.3). Здесь наблюдается абсолютное увеличение каждой из статей баланса. Относительные показатели отражают рост удельного веса собственного капитала с 47,48% до 47,54% при снижении заемного с 52,52% до 52,46%. Такое изменение повышает платежеспособность, независимость предприятия от заемных источников. Из сказанного также следует, что увеличение имущества произошло в большей степени за счет собственных средств.

Рост кредиторской задолженности говорит об увеличении полученных предприятием кредитов за купленный товар либо росте других статей кредиторской задолженности. Если за отсрочку платежа поставщику по договору не требуется уплата процентов, предприятию выгодно иметь такие кредиты, как беспроцентный заем. Размеры таких кредитов должны ограничиваться возможностями их своевременного погашения в соответствии с договорами.

Краткосрочная дебиторская задолженность значительно превышает размеры кредиторской задолженности в отчетном и базисном периоде (табл. 1.2 и 1.3), что повышает возможности расчетов с кредиторами в течение периода поступления средств от дебиторов.

Вместе с тем, если превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к утрате платежеспособности, то обратное соотношение характеризует чрезмерное отвлечение средств в долги дебиторов, что и происходит с данным предприятием. В то же время в рассматриваемой ситуации снижение удельного веса дебиторской задолженности отмечает положительную тенденцию.

1.2. Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

В бухгалтерии предприятия - в этом центральном звене внутреннего производственного учета и отчетности аккумулируются все фактические издержки и распределяются по местам их возникновения (цехам, отделам), а также по носителям издержек (продуктам производства).

В бухгалтерии предприятия, как правило, несколько подразделений, отвечающих за различные этапы обработки бухгалтерской информации:

Расчетная группа, работники которой на основании первичного учета труда рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов с рабочими и служащими по отчислениям на социальное страхование рабочих и служащих и отчислениям в Пенсионный фонд;

Материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

Производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

Общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Но бухгалтерская информация не может охватить все сферы деятельности предприятия, для этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии; взять к примеру составление годового баланса. Годовой баланс не позволяет проанализировать факторы, повлиявшие на результативность, потому что прибыль или убытки видны в балансе только как сальдо изменений собственного капитала. Поэтому наряду с годовым балансом производится расчет прибылей и убытков/

Существуют и другие недостатки информации, содержащейся в финансовой отчетности:

1) финансовая отчетность отражает только те события, которые могут быть представлены в денежном выражении;

2) руководство предприятия имеет некоторую свободу выбора отражения событий по бухгалтерским счетам.(один из трех методов-lifo,fifo,hifo)

В целом бухгалтерские документы, оказывают большое влияние на принятие решений в деятельности предприятия.

Общепризнано, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Данный вариант реализовывался в нашей стране в условиях централизованно управляемой экономики.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Данный подход неприемлем в современных условиях хозяйствования, т.к. введение этого подхода в практику позволит максимально учесть все процедуры, но затруднит деятельность предприятия с внешней стороны, т.е. это возникнут проблемы с внешними пользователями, такими как налоговая инспекция, казначейство.

Третий подход построен на сочетании первого и второго подходов Мировой опыт показывает, что при данном способе за централизованным регулированием остаются основополагающие правила и принципы, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации, а предприятие самостоятельно может вводить какие-либо дополнительные правила ведения бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей.

Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; к ведению бухгалтерского учета на предприятии сложились следующие требования:

1) точность ведения бухгалтерского учета;

2)полнота ведения бухгалтерского учета;

3)своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;

4)непротиворечивость данных бухгалтерского учета;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Т.о. при выполнении требований к бухгалтерскому учету можно добиться получения достоверной информации, которая ненобходима как и для внутренних пользователей информации, так и для внешних.

С начала функционирования предприятия к экономике предприятия сложились следующие требования:

Вся информация должна поступать своевременно для принятия соответствующих управленческих решений;

Планирование всех результатов хозяйственной деятельности;

Выполнение задач, стоящих перед предприятием.

Выполнение первого требования необходимо для того, чтобы выявить вовремя негативные процессы, которые могут возникнуть на производстве, для своевременного устранения их.

Планирование всех результатов хозяйственной деятельности предприятия предполагает под собой то, что ни одно предприятие не может функционировать без планирования производства, т.к. необходимо знать примерный объем выпуска продукции, исходя из этого планировать расходы(затраты производства) и т.д.

Выполнение задач, стоящих перед предприятием включает в себя выполнение различных обязательств перед поставщиками, клиентами, третьими лицами.

Без выполнения вышепредложенных требований невозможно нормальное функционирование предприятия.

Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия.

В целом требования бухгалтерского учета и экономики предприятия направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.

2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис»

2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»

ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году.

Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы.

Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли.

Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

Денежные и материальные взносы учредителей;

Доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

Доходы от ценных бумаг;

Кредиты банков и других кредиторов.

2.2. Учёт хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис»

Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2008 г.

При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами являются:

Счёт-фактура от поставщика на оплату товара;

Накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2;

Протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар;

Договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком;

Если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон;

В необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п.

Если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.

Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.

Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».

При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

Дт 41 - Кт 60 - стоимость поступившего от поставщика товара

Дт 44 - Кт 60 - на сумму транспортных расходов.

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.

Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).

Дт 60 - Кт 51, 52 - на сумму оплаченного счёта.

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:

По вине поставщика

По вине транспортной организации

По вине работника предприятия.

В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.

В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис», составляются проводки, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные проводки

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», руб.

На ООО «Нефть-Сервис» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.

На ООО «Нефть-Сервис» отпуск товаров производится представителю покупателя. Учёт реализации ведётся по оплате отгруженной продукции.

При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.

При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:

Дт 45 - Кт 41 - на учётную стоимость товаров.

Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.

При оплате счетов покупателями составляется проводка:

Дт 90 - Кт 45 - на сумму отгруженного и оплаченного товара

На ООО «Нефть-Сервис» в январе 2008 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Хозяйственные операции по отгрузке товара

Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Ведомость учёта товаров отгруженных за январь 2008 г., руб.

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.

Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 «Продажи».

По дебету счёта 90 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 90 отражается стоимость товаров по продажным ценам.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.

Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.

От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления:

На поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %);

Налог на добавленную стоимость.

Других отчислений ООО «Нефть-Сервис» от выручки не производит.

Также в Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения,

В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

У ООО «Нефть-Сервис» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Движение средств по расчётному счёту отражены по 51 счёта.

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности.

Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (см. приложение 1). Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».Составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.(см. приложение 2) Отдельной строкой выделяются затраты, включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Таблица 2.5. Анализ плановых и фактических затрат предприятия за 2008 год

Как видно из таблицы 2.5, фактические затраты ООО «Нефть-Сервис» составили лишь 93,6% от плановых, что можно оценить как положительный фактор в работе предприятия. При этом нужно учитывать, что план по реализации в 2008 году перевыполнен на 7,6%, что еще более подчеркивает положительную тенденцию в управлении расходами предприятия.

Отрицательным моментом является то, что фактические постоянные расходы выросли по сравнению с плановыми на 25,2%. А так как при снижении объема продаж постоянные расходы предприятию сократить значительно труднее, чем переменные, то себестоимость на единицу реализации продукции возрастает и, таким образом, предприятие получает меньшее количество чистой прибыли с единицы продукции.

Одним из основных финансовых показателей, применяемых при оценке финансового состояния предприятия, является прибыль. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таб. 2.6.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Нефть-Сервис» из формы 2.

Таблица 2.6 Анализ динамики показателей прибыли

Из данных таблицы 2.6 следует, что чистая прибыль, полученная в IV квартале 2008 года по отношению к I-му кварталу выросла на 358%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности деятельности ООО «Нефть-Сервис». Коэффициенты рентабельности представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе - величина ресурсов или затрат. При расчете коэффициентов используется балансовая прибыль и чистая прибыль (за минусом платежей в бюджет). Рентабельность всех активов (экономическая рентабельность) показывает, сколько денежных единиц прибыли (коп.) получено предприятием с единицы стоимости активов (1 руб.) независимо от источников привлечения средств (см. таб. 2.7.).

Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности ООО «Нефть-Сервис»

По данным анализа рентабельности делаем вывод, что наиболее высокий уровень рентабельности на ООО «Нефть-Сервис» приходится на III квартал 2008 года, наиболее низкий - на I квартал.

Рентабельность собственного капитала во все анализируемые периоды, кроме I квартала 2008 года, достаточно высока. Это говорит о высоком уровне управления капиталом предприятия.

Рентабельность продаж, так же как и рентабельность активов, находятся на достаточно низком уровне, что позволяет сделать вывод о необходимости повышения эффективности управления данными показателями.

Эффективность производства оценивается исходя из анализа еще нескольких групп показателей, объединяемых в общую группу: производительность, фондовооруженность, капиталоотдача (см. таб. 2.8.).

Таблица 2.8. Анализ эффективности производства ООО «Нефть-Сервис» в тыс. руб.

* ССЧ - среднесписочная численность работающих

На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительное повышение уровня рентабельности основных фондов во II и III кварталах 2008 года в результате значительного повышения поступления выручки от реализации продукции.

Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительный рост данного показателя за анализируемый период, что является положительным фактором его деятельности.

Расчет оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности для ООО «Нефть-Сервис» приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Анализ динамики показателей оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности

Для оценки оборачиваемости запасов берется себестоимость реализованной продукции, а в делителе - средняя величина запасов.

Таблица 2.10 Анализ динамики оборота активов, запасов и дебиторской задолженности в днях

* 91 - количество дней в квартале

Из таблицы 2.9, 2.10 видно, что оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности также как и оборачиваемость активов, значительно повысилась. Соответственно с I по IV кварталы отчетного года значительно снизилась продолжительность их оборота в днях:

• продолжительность оборота запасов снизилась в 2,6 раза;
• продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась в 1,2 раза.

Таким образом, мы видим, что значительное повышение выручки от реализации товаров на ООО «Нефть-Сервис» положительно повлияло на оборачиваемость активов, запасов и дебиторской задолженности предприятия.

Таблица 2.11.

Характеристика платежеспособности (ликвидности)

На ООО «Нефть-Сервис» величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,12 в I квартале и 0,7 - во II - III кварталах, что является нормой для предприятий, основным видом деятельности которых является торговля. В IV квартале абсолютная ликвидность падает до 0,02, что является фактором, на который необходимо обратить пристальное внимание, так как платежеспособность предприятия находится при этом под угрозой.

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент быстрой ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для повышения уровня коэффициента быстрой ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов. Коэффициент быстрой ликвидности наиболее точно отражает текущую платежеспособность предприятия.

На ООО «Нефть-Сервис» уровень коэффициента быстрой ликвидности достигает необходимой нормы только в III квартале 2008 года за счет значительного повышения величины быстро реализуемых активов. В остальных периодах он гораздо ниже нормы, что характеризует платежеспособность предприятия как недостаточную.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности должен быть больше единицы, но в зависимости от профиля деятельности он может варьироваться. Во II квартале уровень коэффициента текущий ликвидности находится на наиболее низком уровне в результате роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также уменьшения запасов. Таким образом, необходимый минимальный уровень коэффициент имеет лишь в I квартале 2008 года, в результате чего возникает риск утраты платежеспособности предприятием в случае предъявления кредиторами своих прав в короткий промежуток времени.

Для повышения уровня коэффициента текущей ликвидности необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Естественным для коэффициента общей платежеспособности является следующее нормальное ограничение: ³ 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. На рассматриваемом предприятии величина коэффициента платежеспособности ниже нормы. Данный уровень платежеспособности складывается в результате наличия у предприятия краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о недостаточном уровне ликвидности и платежеспособности фирмы ООО «Нефть-Сервис», на что следует обратить внимание руководства в целях повышения эффективности деятельности предприятия.

Заключение

Связь анализа с бухгалтерским учетом имеет двойственный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету. Для того чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Для большей своей аналитичности бухгалтерский учет изменяет формы и содержание регистров, порядок документооборота и т.д.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений).

В требованиях бухгалтерского учета и экономики предприятия есть сходства и различия.

Сходство состоит в том, что они требуют оперативности и точности данных.

Различие состоит в том, что в основе требований бухгалтерского учета лежит стоимостная оценка, тогда как в основе требований экономики предприятия лежит в большей части натуральная оценка, почти все показатели расчитываются в натуральных измерителях, а затем переводятся на денежные измерители.

Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия. Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются:

Получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой;

Отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. На рассматриваемом предприятии величина коэффициента платежеспособности ниже нормы. Данный уровень платежеспособности складывается в результате наличия у предприятия краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. - 2008 - №11 - 12 с.

2. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятия. //Финансы. - 2008 - №8. - С.11-15.

3. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет. - 2001. - 576с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. А.В.Власова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 824с.

5. Баканов М. И. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2005.- С. 240 - 242.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2006

7. Бортников А. О платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2003.- № 11.- С. 32 - 34.

8. Высоцкий Д. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бух. Учет. - 2006.- № 12.- С. 36 - 37.

9. Ефимова О. В. Анализ собственного капитала // Бух. Учет. - 2006- № 1.- С 95 - 102.

10. Ефимова О. Анализ платежеспособности предприятий // Бух. Учет. - 2006.- № 7.- С 72.

11. Ефимова О. Анализ финансовой устойчивости предприятия// Бух. Учет. - 2006.- № 3.- С. 22 - 23.

12. Ефимова О. Анализ показателей ликвидности// Бух. Учет. - 2006.- № 6.- С. 54 - 58.

13. Ефимова О. Анализ движения денежных средств предприятия // Бух. Учет. - 2005. № 2.- С.17 - 23.

14. Ефимова О. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бух. Учет. - 2006.- № предприятий // Аудитор. - 2006. - № 12. - С. 20 - 28.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. -М.: Финансы и статистика, 2005.

16. Правовые основы бухгалтерского учета. Сборник нормативных актов и документов. - М.: Изд-во ИНФРА-М-НОРМА, 2006. - 600с.

17. Савицкая Г.В.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям. - 2-е изд., перераб., доп. - М.: ИП "Экоперспектива", 2007. - 498с.

Приложение 1

Приложение 2

Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 2008 г., тыс. руб.