ООО является субъектом малого предпринимательства. В штатном расписании есть должность главного бухгалтера (возможно, она будет исключена в будущем), а также должности еще трех бухгалтеров. Сейчас главный бухгалтер переводится на должность финансового директора.
Годовая отчетность ООО не подлежит обязательному аудиту.
Возможно ли в данной ситуации возложить обязанности (ведение учета, ответственность за регистры, управление бухгалтерией и т.д.) главного бухгалтера на генерального директора? Если да, то кто и как должен это сделать?

1. В соответствии с Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета юридическим лицом организуется его руководителем. При этом руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с данным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в Закона N 402-ФЗ, могут принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В анализируемой ситуации ООО является субъектом малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту. Следовательно, оно вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ( Закона N 402-ФЗ). Поэтому руководитель ООО (генеральный директор) может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Заметим, однако, что в Закона N 402-ФЗ речь идет о ведении бухгалтерского учета руководителем организации, а не об исполнении руководителем обязанностей главного бухгалтера. По смыслу законодательства ведение бухгалтерского учета руководителем (не считая случаев совмещения должностей) возможно, если в штатном расписании организации отсутствует (или вакантна) должность главного бухгалтера. Об этом косвенно свидетельствует и судебная практика, которая в качестве одного из обоснований того, что ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется ее руководителем, рассматривает отсутствие в штатном расписании этой организации должности главного бухгалтера или ее вакантность (смотрите Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 11871/06, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2000 N А42-5001/99-7, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2012 N 04АП-5034/11).
Полагаем, что ведение бухгалтерского учета лично руководителем будет в полной мере соответствовать положениям законодательства только в том случае, если в структуре ООО отсутствует бухгалтерия, а в штатном расписании отсутствуют как должность главного бухгалтера, так и должности бухгалтеров. К сожалению, разъяснений компетентных органов или судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Отметим, что хотя в Закона N 402-ФЗ внесены изменения, п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), не претерпел изменений. Согласно указанной норме руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Случаи, предусмотренные в подпунктах "б", "в" и "г" п. 7 Положения N 34н, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству РФ к субъектам малого предпринимательства (с учетом формулировок Закона N 402-ФЗ). По нашему мнению, из указанной нормы Положения N 34н следует, что руководитель ООО (относящегося к субъектам, которые в соответствии с N 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в данном случае - к субъектам малого предпринимательства) может вести бухгалтерский учет лично при небольшом объеме учетной работы. При наличии в штате организации хотя бы одного бухгалтера выполнение функций по ведению бухгалтерского учета руководителем формально не соответствует требованиям законодательства (хотя и не является, на наш взгляд, основанием для привлечения организации или ее должностных лиц к какой-либо ответственности).
При этом отметим, что при наличии в ООО вакантной должности главного бухгалтера обязанности главного бухгалтера могут быть возложены и на руководителя в порядке совмещения должностей или совместительства.
2. В настоящее время законодательство прямо не предусматривает порядка документального оформления принятия генеральным директором на себя обязанностей по ведению бухгалтерского учета, равно как и порядка возложения ведения этого учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации. Поскольку генеральный директор ООО является его единоличным исполнительным органом и руководителем, в компетенцию которого входит в том числе представительство от имени общества без доверенности, издание приказов о назначении на должности работников общества, их переводе и увольнении, осуществление иных полномочий, не отнесенных законом или уставом общества к компетенции иных органов общества (. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В чем состоит проблема: у многих работодателей в штате есть должность главного бухгалтера, но нет подразделения «Бухгалтерская служба» и должностей других бухгалтеров. Недавно появились разъяснения контролирующих органов о том, что главный бухгалтер не может работать без создания бухгалтерской службы и подчиненных. Прочитав эти разъяснения, многие субъекты хозяйствования забеспокоились.

Чем поможет решение: мы предлагаем варианты документального оформления единственного бухгалтера, чтобы у контролирующих органов не возникало лишних вопросов и не было поводов грозить вам штрафами.

Позиция госорганов и практика

Всех интересует, действительно ли наличие только главбуха - это нарушение и предусмотрены ли в таком случае штрафные санкции. Вопросы от главного бухгалтера Ларисы Василенко (Запорожье), на которые отвечает юрист Маргарита Майоренко .

Ситуация
У нас небольшое предприятие, где есть только директор и главный бухгалтер. Недавно прочитали информацию о том, что должности «Главный бухгалтер» в штате не может быть, если на предприятии нет бухгалтерской службы. В связи с этим у нас возникли вопросы, на которые просим ответить:

• Это правда, что отсутствие подчиненных у главбуха считается нарушением?
• Будет ли штраф, если на предприятии работает главный бухгалтер без бухгалтерской службы?
• Сколько минимум подчиненных должно быть у главного бухгалтера?
• Можно ли создать бухгалтерскую службу, должности в которой будут вакантны?
• Может ли единственный на предприятии бухгалтер подписывать первичные документы и отчетность, если в этих документах есть графа «Главный бухгалтер»?

Начнем с информации, из-за которой у предприятий появились вопросы и опасения.

• Минсоцполитики и Минфин неоднократно указывали, что должность «Главный бухгалтер» вводится в штат только в случае создания на предприятии бухгалтерской службы. Такое мнение, в частности, содержится в письмах:
• Минсоцполитики от 13.11.17 г. № 21929/0/2-17/13 и от 17.01.18 г. № 28/0/22-18;
• Минфина от 30.06.17 г. № 35210-07-10/17419.

В обоснование своей позиции эти госорганы приводят следующие аргументы.

Аргумент 1

Во-вторых , на основании ч. 3 ст. 64 Хозяйственного кодекса предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание.

перевод на другую должность считается существенным изменением условий труда. О последующем переводе сотрудника необходимо уведомить письменно за 2 месяца (абзац третий ст. 32 КЗоТ). А если сотрудник отказывается от перевода на другую должность, его через 2 месяца можно уволить на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ .

Выводы

Если на предприятии числится один главный бухгалтер без подчиненных, то по закону это не является нарушением. Действующим законодательством не предусмотрены штрафные санкции за наличие в штате должности главного бухгалтера без бухгалтерской службы либо за наличие бухгалтерской службы, в которой все должности - вакантны.

Однако чтобы избежать лишних вопросов от контролирующих органов, предприятие может внести изменения в свое штатное расписание, а именно:

• добавить структурное подразделение «бухгалтерская служба». Количество должностей в этом подразделении и количество сотрудников предприятие определяет самостоятельно;
• ввести в штат должность бухгалтера вместо должности главного бухгалтера. В этом случае перевести главбуха на должность бухгалтера можно только с его согласия.

Может ли ООО работать без главного бухгалтера или Директор может работать по совместительству главным бухгалтером?

Сообщаю Вам следующее:

Возложить ведение бухгалтерского учета на себя вправе руководители субъектов среднего предпринимательства и малого предпринимательства, которые могут вести упрощенные способы ведения учета и составления отчетности, за исключением 12 видов организаций. К ним относятся:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации государственного сектора;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Если должность главного бухгалтера предусмотрена штатным расписанием, руководитель организации, относящейся к субъектам малого и среднего предпринимательства, за исключением определенного перечня субъектов, может быть по совместительству главным бухгалтером в этой же организации.

Если должность главного бухгалтера не предусмотрена штатным расписанием, а ведение бухгалтерского учета входит в число обязанностей генерального директора, то есть является для него частью основной работы, то совместительство оформлять не нужно.

Если организация является малым или средним предприятием, руководители которого не могут возлагать на себя право вести бухучет, либо если организация не является малым (средним) предприятием, ее генеральный директор не может вести бухгалтерский учет ни в рамках своих обязанностей, ни работая по совместительству.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета

Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководитель субъекта , за исключением экономических субъектов, указанных в настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 , от 04.11.2014 )

Документ 2

Генеральный директор организации, относящейся к субъектам малого и среднего предпринимательства, за исключением определенного перечня субъектов, может быть по совместительству главным бухгалтером в этой же организации, если должность главного бухгалтера предусмотрена штатным расписанием.

Если ведение бухгалтерского учета входит в число обязанностей генерального директора, то есть является для него частью основной работы, то совместительство оформлять не нужно.

Если организация является малым или средним предприятием, руководители которого не могут возлагать на себя право вести бухучет, либо если организация не является малым (средним) предприятием, ее генеральный директор не может вести бухгалтерский учет ни в рамках своих обязанностей, ни работая по совместительству.

Если генеральный директор малого или среднего предприятия, которому предоставлена такая возможность, будет вести бухгалтерский учет самостоятельно, возможны три варианта действий.

Первый вариант — когда генеральный директор будет выполнять обязанности главного бухгалтера по совместительству. Это возможно, если штатным расписанием предприятия предусмотрена отдельная должность главного бухгалтера. В этом случае с генеральным директором необходимо заключить трудовой договор о внутреннем совместительстве, а также доплачивать за это совместительство ( ТК РФ). Также необходимо учитывать, что продолжительность работы по совместительству не должна превышать четырех часов в день или половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников в течение одного месяца ( ТК РФ). Поэтому в данном случае в качестве второго варианта, на наш взгляд, правильнее оформить совмещение, которое предполагает выполнение в течение рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой должности за дополнительную оплату ( ТК РФ).

Третий вариант — это возложение обязанности по ведению бухгалтерского учета на генерального директора, то есть когда ведение бухгалтерского учета будет частью его основной работы. В этом случае нет необходимости в наличии должности главного бухгалтера в штатном расписании. А также ни совмещение, ни совместительство оформлять не нужно ( , ТК РФ). Для этого необходимо включить соответствующую трудовую функцию в его трудовой договор или должностную инструкцию, являющуюся неотъемлемой частью трудового договора. Такое решение также можно оформить приказом о возложении на руководителя обязанностей главного бухгалтера.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом услуги . Рекомендуем заранее с ним ознакомиться.

Услуга «Линия Консультаций» включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов Справочно-правовых Систем КонсультантПлюс по вопросу

Вспоминая опасные виды деятельности, про бухгалтера подумаешь в последнюю очередь… Сидит себе в удобном кресле, дебет с кредитом сводит, чай с печеньками пьет. Ни тебе приемов рукопашного боя при сдаче отчетности, ни трюковой акробатики в процессе инвентаризации. И тем не менее… Подписывая финансовые документы, главбух рискует не меньше рядового каскадера и наказан бывает не всегда по своей вине.

Конечно, наше законодательство относительно гуманно, особенно - к женщинам. Но даже при этой гуманности потрясения и переживания - это обычные издержки профессии. Можно ли их избежать?

Мы опросили знакомых бухгалтеров - в результате появился этот материал. Предлагаем вам его обсудить.

ДА

Закон о бухучете в новой редакции 1 в случае разногласий между руководителем хозяйствующего субъекта и главбухом поз-воляет совершать отдельные хозоперации по письменному распоряжению первого, который и будет отвечать за последствия сам единолично» 2 .

Теоретически все правильно, на практике же все зависит от темперамента владельца компании и его стиля ведения бизнеса.

Руководитель в настройках «по умолчанию» инициативен и любит фантазировать на тему продвижения бизнеса, поскольку временами это приносит выгоду. Бухгалтер же сплошь и рядом консервативен: выгод у него нет, сплошные риски и профессиональная ответственность. При хорошем раскладе медаль ему все равно не дадут, зато при плохом - даже самый бескорыстный по жизни главбух рискует оказаться «членом ОПГ 3 » с более высокой мерой ответственности, чем у преступника-одиночки. В результате конфликт неизбежен.

Нередко бухгалтеру приходится сталкиваться с неграмотными руководителями, склонными к неоправданному риску. Один руководитель чего-то не знает или недопонимает, но после проведенной «разъяснительной работы» он соглашается с главбухом провести хозоперацию так, как нужно. Другого же, несмотря на все разъяснения, к тому же подтвержденные законодательными актами, переубедить не удается. И как следствие - операции проводятся с нарушением. Принимает решение руководитель, а виновным потом будет и бухгалтер тоже. В таких ситуациях законодательство на стороне главбуха. Если между ним и руководителем возникают разногласия, документы по спорным операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который будет единолично отвечать за их последствия (Закон «О бухгалтерском учете»; ст.12, ч.4, далее - Закон) .

Но - это легко сказать, непрос-то сделать... Пару-тройку раз, возможно, у главбуха и хватит пороху с валидолом указать директору, по какому адресу в национальном законодательстве находится та самая норма про «письменные распоряжения и единоличную ответственность». После второго раза, в принципе, можно уже начинать рассылку резюме.

Кроме того, работа главбуха требует предельной точности, а трения по поводу ответственности вкупе с боязнью вызвать гнев руководителя повышают риск появления ошибок в разы и нагнетают градус стресса в бухгалтерии.

Что делать?

Итак, что мы имеем? С одной стороны, бухгалтеры, допустим, согласны вести учет, но не хотят подписывать рисковые до-кументы. С другой - руководитель желает иметь бо льшую маневренность в целях развития своего бизнеса, а консервативный бух склонен перестраховываться слегка «с запасом». На практике некоторые главбухи решают эту проблему просто - ведут учет неофициально. Но это не только незаконно, но и бессмысленно. Компетентные органы без труда определяют, кто фактически является главным бухгалтером фирмы, когда дело доходит до разбирательств.

Из этой ситуации есть вполне легальный выход. Оговоримся сразу: не всегда его можно реализовать на практике. Речь идет о том, чтобы руководство службой бухгалтерского учета юридически возложить на директора, а практическое его ведение оставить за опытным специалистом. По сути, это те же самые «письменное распоряжение и единоличная ответственность», но - бессрочно пролонгированные, так сказать, не по отдельным операциям, а по всей хозяйственной деятельности в целом. Законодательство позволяет директору брать на себя обязанности главного бухгалтера (Закон; ст.11) , так почему бы это не использовать?

Плюсы и минусы такого решения

для бухгалтера:

Риски получить административное взыскание практически нулевые, шансы уголовного преследования снижаются

Формальное снижение статуса главбуха до рядового буха. Но тут придется выбирать: либо ты портишь себе резюме, либо контролирующие органы портят тебе нервы и биографию

для директора-главбуха в одном лице:

В случае уголовного преследования меньше риск применения отяжеляющего ответственность фактора «преступной группы лиц»

Отсутствие сдерживающего элемента в лице главбуха со своей мерой личной ответственности

У директора - другие приоритеты. Денег всегда не хватает. И он, скорее, предпочтет в первую очередь заплатить поставщику, нежели уплатить вовремя какой-либо налог, потому что неустойка по контракту выше пени по налогу. Если руководитель имеет склонность к явным авантюрам, положение дел становится шатким

Итого…

Главбух может продолжать вместе с директором нести всю ответственность за его решения. Или же - предложить ему принять функции руководителя службы бухгалтерского учета, а самому стать просто бухгалтером без права подписи.

Кто-то из директоров, устав все время слушать: «По законодательству не положено!», предпочтет найти главбуха посговорчивее. А для кого-то стать главбухом - это нормальное решение. Возможно, ему даже понравится освоить базовые принципы учета и отраслевые особенности налогообложения и контролировать ситуацию полностью, пока бухгалтерия спокойно занимается текущей работой, почему бы нет?

Универсальных способов решения проблемы не существует. Каждый выбирает по себе, как ему поступить в своей конкретной ситуации.

Юлия ЯШИНА,

наш спец. корр.

НЕТ

Предложение возложить функции главбуха и право двух -подписей единолично на директора предприятия с целью защиты бухгалтера - нереалистично и не даст ожидаемого результата.

Директору - некогда

Зачастую предприятиями малого бизнеса управляют либо сам учредитель, либо кто-то из его близких, доверенное лицо. Такой руководитель кровно заинтересован в стабильном и прибыльном развитии. Его рабочий день проходит в решении десятков неотложных задач, включая разработку стратегии бизнеса, управление персоналом, налаживание внешних связей, организацию продаж и закупок, маркетинга и т.п. Поэтому возложить на него еще и обязанности главбуха - заниматься учетом, исчислять налоги и сдавать отчеты - нереально. Руководителю, конечно, нужен компетентный главбух, который будет грамотно выполнять эту работу.

Получаешь зарплату - отвечай

Каждый должен нести ответственность за то, что делает. Директор отвечает за все операционно-производительные процессы и за финансовое состояние предприятия. Бухгалтер или главный бухгалтер - за учет и отчетность. Он получает за свою работу зарплату, он и должен нести ответственность. И уж за вину бухгалтера, связанную с его профессиональными ошибками или профессиональной недобросовестностью в учете и отчетности, директор отвечать не должен.

Если же директор требует от главбуха оформления незаконной операции, то бухгалтер обязан объяснить, как можно действовать в рамках законодательства. Грамотный руководитель понимает, что требования законодательства и интересы фирмы выгоднее совмещать, чем противопоставлять. В любом случае решение примет руководитель. Но бухгалтер может при необходимости потребовать от руководителя письменного указания на оформление этой операции. Закон и в этом случае защищает главбуха, осознающего ответственность за свою работу.

Главбух на это не пойдет

Знающий себе цену профессионал-бухгалтер не пойдет на сделку «меньше ответственность - меньше зарплата». Менее статусная и хуже оплачиваемая должность, а работу придется выполнять в тех же объемах, что и всегда. Ведь директор сам не сможет… Что же касается «безопасности» в связи с отсутствием у рядового бухгалтера права подписи, - так и она не гарантируется! Даже если руководитель формально примет на себя функции главбуха, когда начнутся проблемы, он с легкостью «сдаст» лицо, фактически оформлявшее незаконные операции, переложив на него всю ответственность. А даже если нет, то в ходе следствия и дознания личность человека, в действительности исполнявшего обязанности главбуха, легко устанавливается, и последствия для него могут быть самые печальные... Вывод: со склонным к рискованным операциям директором о полной защищенности бухгалтера (из-за отсутствия права подписи - в том числе) не может быть и речи.

Наталья ГРИШУТИНА,

главный бухгалтер.

К ОММЕНТАРИЙ ЮРИСТА

Проблема юридической безопасности работы бухгалтера является комплексной и охватывает несколько отраслей законодательства. Поэтому разложим ее на более детальные вопросы, а затем уже сделаем выводы.

Имеет ли вообще значение наименование должности? К примеру, если назвать главного бухгалтера просто бухгалтером или придумать экзотическое название наподобие финансового консультанта.

Ответ на данный вопрос содержится в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете». Согласно ей руководителем службы бухгалтерского учета является главный бухгалтер или иное должностное лицо, осуществляющее функции бухгалтерского учета и финансового управления. Словосочетание «или иное должностное лицо» говорит о том, что, как должность ни называй, суть ее не меняется. Здесь важны трудовые обязанности работника. Если он фактически ведет сбор, регистрацию и обобщение бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций, а также составляет на ее основе финансовую и иную отчетность, то уже является руководителем службы бухгалтерского учета со всеми вытекающими последствиями.

Допускает ли Закон саму возможность того, чтобы руководитель принял на себя всю полноту ответственности бухгалтерии и в обоих перечнях лиц, имеющих право подписи, указал себя?

Многие практикующие бухгалтеры, без сомнения, ответят на этот вопрос положительно. Однако такой ответ является достаточно спорным. Внимательно прочитаем статью 11 Закона. Очевидно, что руководитель может выбрать способ организации бухгалтерского учета, но альтернативы - небезграничны. Их три: нанять одного или нескольких бухгалтеров по трудовому договору (создать службу бухгалтерского учета); нанять по гражданско-правовому договору внештатного бухгалтера или специализирующуюся на ведении учета организацию; вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Так вот, никто не застрахован от того, что контролирующие органы не будут трактовать словосочетание «самостоятельно вести бухгалтерский учет» буквально. Или учет ведет руководитель, или иное лицо. Выбор одного способа организации бухучета логически исключает возможность одновременно использовать другой. То есть закон не позволяет одновременно создать бухгалтерскую службу, платить ей зарплату и при этом вести руководителю бухгалтерский учет самостоятельно. Согласитесь, в ином случае получается какая-то бессмыслица. Соответственно, если в организации есть должность бухгалтера либо его функции фактически возложены на какого-либо работника, то ведет бухгалтерский учет уже не руководитель, а служба бухгалтерского учета (пусть она и состоит из одного бухгалтера).

Отсюда вывод - руководитель организации обязан включить бухгалтера во второй перечень лиц, имеющих право подписи. По этому поводу в тексте Закона не говорится, что руководитель организации что-то «может» или «вправе». Статья 13 Закона бескомпромиссно гласит: «Руководитель субъекта бухгалтерского учета утверждает два перечня лиц, имеющих право подписи. В первый перечень входят лица, осуществляющие руководящие функции субъекта бухгалтерского учета, во второй - осуществляющие функции бухгалтерского учета и финансового управления». Как видно, лазеек нет, отказаться от этого нельзя. В обоих перечнях руководитель организации может указать себя и подписываться за бухгалтера только в том случае, когда он исполняет функции ведения бухгалтерского учета и финансового управления.

Нет подписи - нет ответственности?

Конечно, все, что изложено выше, - это, так сказать, теория. Практика же богата на различные случаи.

Предположим, что бухгалтеру все-таки удалось уговорить руководителя самому нести ответственность за ведение бухгалтерского учета. В перечне лиц, имеющих право подпи-си, бухгалтер не значится, соответственно, он и не подписывает каких-либо документов. Возникает вопрос - будет ли нес-ти бухгалтер административную и уголовную ответственность при проверках?

Административную ответственность за экономические правонарушения в деятельности организации чаще всего несут ее должностные лица. Поэтому для начала выясним, является ли бухгалтер без права подписи должностным лицом? Должностное лицо - это лицо, назначаемое постоянно, временно или по специальному полномочию, осуществляющее организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции на предприятиях, в учреждениях, организациях, независимо от форм собственности, и уполномоченное на совершение юридически значимых действий (КоАО; ст.15) .

Если у работника, ведущего бухучет, не будет права подписи

Как видно, наличие полномочия на совершение юридически значимых действий является одним из главных условий признания работника должностным лицом, и оно тесно связано с правом подписи. Учитывая, что совершение юридически значимых действий в сфере бухгалтерского учета фактически невозможно без наличия права -подписи, работник бухгалтерии, им не наделенный, не является и должностным лицом. Соответственно, в случаях когда КоАО прямо указывает, что ответственность применяется в отношении должностного лица, то не наделенный правом подписи сотрудник будет защищен от административной ответственности.

С уголовной ответственностью дело обстоит по-иному. В уголовном праве есть такое понятие, как соучас-тие в преступлении. По Уголовному кодексу (ст.ст.27, 28) соучастником экономического преступления может быть признано не только должностное лицо, но и простой работник, исполнявший часть преступных действий либо помогавший их совершению. При этом наличие подписи сотрудника на финансовой отчетности организации необязательно. Следователи могут собрать другие доказательства его участия в преступлении: выполненные его рукой неофициальные записи в тет-радях «второй бухгалтерии», электронные файлы в его компьютере, записи его переговоров с руководителем и другими работниками по поводу незаконных хозяйственных операций и т.д.

Руководитель сам дал письменное поручение о совершении той или иной хозяйственной операции. Неужели это не лучшая защита для бухгалтера?

Действительно, почему бухгалтер должен нести ответственность за решения, которые принимает руководитель организации? Статья 12 Закона гласит, что в случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за последствия их осуществления.

Эта норма, безусловно, облегчает жизнь бухгалтеру. Однако служить защитой она сможет не всегда. К примеру, руководитель бюджетной организации решил направить бюджетные средства на расходы, не предусмот-ренные в смете (КоАО; ст.175-2; УК; ст.184-1) , либо закупить товары без соблюдения конкурсных процедур по явно завышенной цене (за откат) (КоАО; ст.61; УК; ст.167) . Бухгалтер может попросить руководителя организации вынести об этом приказ либо поставить свою резолюцию на документе. В этом случае руководитель действительно понесет единоличную ответственность за свои действия. Однако если бухгалтер способствует сокрытию от учета объектов налогообложения, занижает их денежную оценку (КоАО; ст.ст.174, 175; УК; ст.184) , то здесь защитная норма действовать не будет. Причиной тому является ее применение только к случаям совершения хозяйственных операций. Она не касается достоверности бухгалтерского учета.

Если руководитель даст письменное распоряжение

о совершении «сомнительной» хозяйственной операции

Примечание: в каждом конкретном случае виновность работника определяется судом индивидуально.

Заключение

● По смыслу статьи 12 Закона наименование должности само по себе не уменьшает ответственности работника, ведущего бухгалтерский учет. Закон уже учел, что во многих организациях попросту работает только один бухгалтерский работник, и именовать его главным бухгалтером при отсутствии подчиненных попросту бессмысленно. То есть как должность ни называй (главный бухгалтер или бухгалтер), лицо, фактически ведущее бухгалтерский учет на предприятии, юридически ответственно за него.

● Но если сотрудник не наделен руководителем правом подписи, он согласно статье 15 КоАО не может быть признан должностным лицом. Следовательно, такой сотрудник не должен нести административной ответственности в случаях, когда в тексте КоАО она прямо возлагается на должностных лиц.

● Применительно к уголовной ответственнос-ти это работать не будет. Все лица, каким-либо образом принимавшие участие в экономическом преступлении, будут признаны соучастниками вне зависимости от того, является ли работник должностным лицом или нет (УК; ст.28) .

● Наличие письменных указаний руководителя организации о проведении «сомнительных» хозяйственных операций согласно статье 12 Закона освобождают бухгалтерского работника от ответственности за их проведение. Однако Закон не освобождает бухгалтера от ответственности за недостоверность бухгалтерского учета (отсутствие учета объекта налогообложения, занижение его стоимости и т.д.). Поэтому если исполнение указания руководителя приводит к искажению бухгалтерской отчетности, бухгалтер может быть привлечен к ответственности наряду с руководителем.

Самир ЛАТЫПОВ,
эксперт «Norma Online».

1 От 13.04.2016 г.

2 Часть 4 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете».

3 ОПГ - организованная преступная группа.

М.Г. Суховская, юрист,
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Директор и главбух в одном лице: о нюансах оформления и не только

Бывает, что в небольших компаниях руководители принимают решение вести бухучет лично. Мы расскажем, какие документы нужно составить в этом случае, а также рассмотрим некоторые моменты, связанные с подписанием финансовых бумаг.

С 2013 г. выполнять функции главбуха могут только руководители малых или средних предприятий. Это, в частности, организации, у которы хч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 556 :

• в 2011- 2012 гг. не были превышены:

Средняя численность работников - 100 и 250 человек соответственно;

Годовая выручка - 400 млн руб. и 1 млрд руб. соответственно (без учета НДС);

• не более 25% уставного капитала принадлежит компаниям, не являющимся малыми и средними предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам.

Оформляем документы

Если руководитель решил вести бухгалтерский учет самостоятельно, то достаточно оформить самый простой приказ. Вот его образец.

ООО «Глория»

ПРИКАЗ № 34

г. Москва

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 21.01.2013 принимаю ведение бухгалтерского учета организации на себя.

Но если в организации в принципе уже есть главный бухгалтер и директор решил вести учет только на время его отсутствия (например, на время декретного отпуска), получая за это некую доплату, то действовать надо так.

ШАГ 1. Оформляем дополнительное соглашение к трудовому договору директора, в котором нужно указат ьстатьи 60 , 60.2 , 151 ТК РФ :

• что директор совмещает обязанности по должности главного бухгалтера;
• срок совмещения. Например, на время нахождения главного бухгалтера в отпуске по уходу за ребенком;
• размер доплаты за совмещени ест. 151 ТК РФ .

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 01.02.2010 № 5-ТД

г. Москва

Общество с ограниченной ответственностью «Глория», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице участника Соколова Н.Н., действующего на основании решения общего собрания, с одной стороны, и Кедров Александр Васильевич, занимающий должность генерального директора, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили соглашение о нижеследующем:

1. На период отсутствия главного бухгалтера Ульяновой Г.В. Работник, наряду с исполнением обязанностей по должности генерального директора, исполняет все обязанности по должности главного бухгалтера.

2. За исполнение дополнительных обязанностей Работнику устанавливается доплата в размере 5000 руб. в месяц.

ШАГ 2. Составляем приказ о совмещении. Вот его фрагмент.

На период отсутствия главного бухгалтера Ульяновой Г.В. принимаю исполнение обязанностей главного бухгалтера на себя с выплатой доплаты в размере 5000 руб. в месяц.

Основание: дополнительное соглашение от 21.01.2013 к трудовому договору от 01.02.2010 № 5-ТД.

Сведения о выполнении дополнительной работы не нужно вносить в личную карточку директора и в его трудовую книжк уст. 66 ТК РФ ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 .

С таким вариантом оформления согласны и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“ Если руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично, то в штатное расписание можно не вводить должность главного бухгалтера (бухгалтера). Тогда руководитель будет вести бухгалтерский учет в рамках трудовой функции руководителя.

Если же в штатном расписании есть должность главного бухгалтера, то, принимая ведение учета на себя, он совмещает должность руководителя и главного бухгалтера на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, за что ему производится доплата, установленная этим соглашение мст. 60.2 ТК РФ ” .

Отметим, что если директор принял на себя ведение бухучета только на время отсутствия главбуха, то в день его выхода на работу эти обязанности директора прекратятся автоматически, без оформления каких-либо дополнительных бумаг.

«Подписные» детали

Банковская карточка с образцами подписей. Если руководитель изначально лично ведет бухучет, то в карточке в поле «Первая подпись» фигурирует только его автограф. Напротив поля «Вторая подпись» указывается, что лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствуе т.

А вот если главбух был и в карточке есть его подпись, то нужно оформить новую карточку - с одной подпись юп. 7.10 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И .

Налоговая и бухгалтерская отчетность. Здесь тоже проблем с подписанием не возникнет. Ведь на декларациях и расчетах подпись главбуха и так не предусмотрена. Что же касается бухотчетности, то с 2013 г. она считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителе мч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . То есть подпись главбуха на ней теперь не обязательна.

Счета-фактуры. Как подписать счет-фактуру организации, в которой бухучет ведет директор, чтобы потом у покупателей не было проблем с вычетом НДС, нам рассказали в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Государственный советник РФ 1 класса

“ Если руководитель лично ведет бухгалтерский учет организации, то он расписывается в счете-фактуре дважды: и в строке для подписи руководителя, и в строке для подписи главного бухгалтера. Чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами, отсутствие на предприятии главного бухгалтера достаточно подтвердить заверенной копией приказа о возложении обязанностей по ведению бухучета на руководител я” .

Заметим, что есть решения, в которых суды говорят: если в организации нет главного бухгалтера и обязанности по ведению бухучета возложены на руководителя, отсутствие в счете-фактуре «бухгалтерской» подписи не является нарушением порядка заполнения счетов-факту рПостановления Президиума ВАС от 09.07.2002 № 58/02 ; ФАС ВСО от 12.04.2011 № А19-11133/08 ; ФАС МО от 16.01.2009 № КА-А40/11421-08 . Но очевидно, что проще подписать счет-фактуру так, как требуют налоговики, чем обрекать своего покупателя на споры с инспекцией.

Некоторые специалисты считают, что факт ведения руководителем бухучета должен быть отражен и в учетной политике. По нашему мнению, в этом нет никакой необходимости. Это не элемент учетной политик ип. 2 ПБУ 1/2008 . Но если в учетной политике было прописано, что бухгалтерский учет ведет отдел «бухгалтерия», а теперь это делает сам руководитель, то изменения в учетную политику внести придется.