Государственному контролю в налоговой сфере принадлежит важнейшая роль в обеспечении экономической безопасности государства. Являясь составной частью единого механизма государственного контроля, он осуществляется всеми органами государственной власти, контроль в налоговой сфере в пределах своей компетенции осуществляют и муниципальные органы. Анализ специфики контрольной деятельности в налоговой сфере позволяет сделать вывод, что Президент РФ и его структуры, органы законодательной власти, органы исполнительной власти, органы прокуратуры, судебные органы, взаимодействуя между собой и образуя единый контрольно-надзорный механизм государства в сфере налогообложения, вносят весомый вклад в укрепление налоговой дисциплины и повышение собираемости налогов и сборов. Мешкова Д.А. Налоговый контроль: формы осуществления и результативность. Бухгалтер и закон. - 2011
Налоговый контроль осуществляется в целях реализации финансовой политики государства и имеет аспекты:
1) налоговый контроль - самостоятельная функция государственного управления налоговой сферой, он осуществляется в целях предотвращения или выявления налоговых правонарушений;
2) налоговый контроль является одним из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета;
3) налоговый контроль - функциональный элемент налогового администрирования;
4) налоговый контроль выступает в качестве завершающей стадии управления налогообложением, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями нормативных предписаний;
5) налоговый контроль - это форма обратной связи в системе налогово-правового регулирования.
Информация, полученная по каналам обратной связи, сигнализирует о необходимости внесения изменений в налоговую систему, социальную или бюджетную политику.
Налоговый контроль, являясь элементом системы государственного управления, сам представляет собой сложную социально-ориентированную систему, включающую в себя следующие элементы: организационную структуру; методологическую основу; нормативно-правовую базу; информационно-коммуникативную инфраструктуру; материально-техническое и кадровое обеспечение, научно-исследовательскую и учебную базу.
В современных условиях укрепления государственности налоговый контроль следует рассматривать и как важнейший инструмент построения эффективного конкурентоспособного государства. Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, недостатка налоговой культуры и позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе. Ухудшение налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, снижение собираемости налогов и сборов, рост количества правонарушений в сфере налогообложения способствуют неустойчивости системы налогообложения.
Существенно возрастают на современном этапе требования, предъявляемые к организации контрольной работы. Главная задача здесь - внедрение в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Существенная роль в решении данной проблемы отводится выездным налоговым проверкам.
Вместе с тем, в НК РФ отсутствует понятие налогового контроля, не урегулированы отношения в этой сфере с отдельными их субъектами (например, с судебными приставами). В действующем налоговом законодательстве не отражены процедурные вопросы налогового контроля. В своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое количество ведомственных правовых актов, в том числе, для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не являются актами законодательства о налогах и сборах, любые противоречия между ведомственными актами и нормами НК РФ должны решаться в пользу НК РФ. Составной частью системы источников правового регулирования налогового контроля являются совместные документы налоговых органов с другими органами власти, в частности с органами внутренних дел, таможенными органами, Счетной палатой Российской Федерации и т.д.
Пока что в распоряжении контролирующих органов отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, поэтому на первый план выходит проблема разработки инструментарно-методических средств (приемов) повышения эффективности проведения налоговых проверок и их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты различных уровней начисленной недоимки, пеней и штрафов.
С одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является полнота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.
Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведется при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует четкому выполнению проверок.
Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения. Выездная проверка - это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.
Негативное влияние оказывает и продолжительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчетный период уже предусматривают ее за новый. Так же имеет место несогласованность ряда правовых норм, что ведет к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и зачастую к судебной отмене решений налоговых органов.
Министерство образования и науки Волгоградской области
государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Волгоградский колледж управления и новых технологий»
Специальность 080107 Налоги и налогообложение
Выпускная квалификационная (дипломная) работа
Виды налогового контроля и пути их совершенствования
Исполнитель: Шеянов А.А
Отделение дневное Группа К09-Н
Руководитель: Герасимова Н.М
Председатель цикловой
комиссии Дуброва Л.Н
Рецензент Веденеева Л.В
Введение
1. Понятие, виды и роль налогового контроля
1.1 Сущность налогового контроля в системе налогового права
1.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права
1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них
2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области
2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки
3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля
3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области, направленные на повышение эффективности налогового контроля.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Заключение
Список использованных источников и литературы
Приложение
Введение
налоговый контроль правонарушение ответственность
Совершенствование налогового контроля - одна из наиболее актуальных проблем в сфере налогообложения в нашей стране. Особое значение эта проблема приобретает в период динамичной налоговой реформы.
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.
Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля одной из которых являются налоговые проверки.
В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые органы. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок выступают исключительно налоговые органы.
Объектом контроля являются проверяемые организации, в отношении которых осуществляется контрольная деятельность уполномоченных органов.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, органы милиции. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.
Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
1. Понятие, виды и роль налогового контроля
1.1 Понятие и роль налогового контроля в системе налогового права
Налоговый контроль это система обязательных процедур, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.
Так же налоговый контроль можно назвать как, определённый вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами
Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности..
Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.
Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.
В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц.
Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.
Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.
Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой -- уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.
Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это-- первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе.
В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля а также детализируется правовое регулирование налогового контроля.
.2 Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права
Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля.
Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.
Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.
Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.
Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.
После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.
В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Впервые термин "Выездная налоговая проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской Федерации. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались документальными. Однако, разница между понятиями "выездная" и"документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные понятия. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведение такой проверки.
Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.
Цель выездной налоговой проверки практически такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.
Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа. Статья 87 НК РФ предусматривает возможность проведения таких налоговых проверок, как встречные.
Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Исходя из сущности метода, его можно применять лишь по документам, которые оформляется не в одном, а в нескольких экземплярах. К их числу относятся документы, которыми оформляются поступление или отпуск материальных ценностей (накладные, счета-фактуры и т.д.). Экземпляры документов находятся либо в различных организациях либо в разных структурных подразделениях предприятия. При условии правильного отражения хозяйственной деятельности, разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В иных случаях документы оформляются лишь в одном экземпляре, либо имеют различное содержание. При сопоставлении документов могут не совпадать: количество товара, единица измерения, цена товара и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком не документирования факта хозяйственной деятельности, и как следствие - сокрытия доходов.
На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной налоговой проверки. Полученные в результате встречной проверки данные включаются в основной акт выездной или камеральной проверки (отражаются в вынесенном Постановлении о привлечении к налоговой ответственности). На основании этих данных делается основной вывод о проведенной проверке.
По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.
Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.
После введения в силу НК РФ практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Сюда можно включить такие вопросы как, правильность исчисления и перечисления налогов (сборов) налогоплательщиком, выполнения функций налогового агента; правильность списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций; открытия счетов налогоплательщикам (при проверке банков); применения ККМ; порядка реализации алкогольной продукции и др. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органам.
Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.
Тематическая проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.
Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.
По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.
Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).
Выездная проверка проводится непосредственно на месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов) налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение руководителя (заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные проверки проводятся не часто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККМ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.К РФ предусматривает также возможность проведения контрольных и повторных проверок.
Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.
Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. В НК РФ предусмотрены ограничения на проведение повторных налоговых проверок. Так, согласно статье 87 НК РФ, запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В настоящее время повторные выездные налоговые проверки проводятся, как правило, в виде контрольных проверок.
По объему проверяемых документов проверки делятся на:
·сплошные (когда проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений);
·выборочные (когда проверяется только часть документации).
Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации
1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них
Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность. В настоящей статье читатель найдет краткий обзор налоговых правонарушений, а также изложение некоторых основных понятий, связанных с налоговой ответственностью. Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность". Это означает, что законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение. Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения. Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций. Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями. Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается. В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством. Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими. Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате (перечислению) соответствующих сумм налога и пени. Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. За совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно через суд, обратиться в который с иском о взыскании санкций налоговый орган вправе не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Таковы, очень коротко, положения законодательства, определяющие общие правила и порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Теперь перейдем к обзору составов правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика в течение 10 дней после его государственной регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества). Несоблюдение вышеуказанных сроков является налоговым правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается. Факт осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). Срок уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам установлены сроки представления соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в соответствии с декларацией суммы налога. Если декларация не представлена в течение более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно взыскано не только 30 процентов от суммы декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления декларации. Действующим законодательством установлены правила ведения организаций учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы). Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно размер штрафа удваивается. Такие санкции установлены статьей 122 НК РФ. Следует заметить, что совсем недавно Конституционным Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное привлечение к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий по основаниям, предусмотренным п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела. Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих не в полном объеме) суммы подлежащего удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы. В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления налогового контроля, является непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом налоговой проверки, так и любой другой организацией, располагающей сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц. 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей. Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса. Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Итак, мы привели полный перечень налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом. Тем не менее приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.
2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области
2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области
Общие положения Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет заместитель руководителя Инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности структурного подразделения. Отдел возглавляет начальник Отдела, который подчиняется непосредственно заместителю руководителя Инспекции, осуществляющему координацию и контроль деятельности Отдела. Основные задачи структурного подразделения Прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций. Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и сверка по лицевым счетам. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц. Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме. Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме (в том числе переданных в электронном виде). Публичное информирование налогоплательщиков. Основные функции структурного подразделения Организация работы по внедрению технологий по бесконтактным методам взаимодействия с налогоплательщиками (телекоммуникационные каналы связи, штрих-кодирование, Портал государственных услуг). Прием и регистрация налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, через Портал государственных услуг. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов (их представителей). Прием и обработка сведений о доходах физических лиц, проживающих на подведомственной территории, поступивших с федерального и регионального уровня. Осуществление визуального контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных на бумажных носителях. Осуществление входного контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью. Фиксации соответствия представленных документов установленным требованиям для переноса в АИС. Сортировки принимаемых документов, формирование пачек, их регистрация и оперативная передача в Центр обработки данных (ЦОД) и соответствующие подразделения Инспекции. Доопределение документов, не прошедших автоматизированный контроль, формирование и направление уведомлений налогоплательщику (его представителю) об устранении нарушений, приведших к доопределению документов. Прием и обработка сообщений от налогоплательщиков (их представителей) о найме иностранных лиц российскими работодателями. Прием и проставление отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рамках Таможенного союза. Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами. Прием и регистрация заявлений налогоплательщиков (их представителей) на зачеты (возвраты) излишне уплаченных сумм на бюджетные счета налоговых платежей и формирование справок по форме №39-1 к ним. Прием и регистрация других документов (заявлений, уведомлений, запросов, писем), представленных налогоплательщиками (их представителями). Прием и учет поступивших и введенных доверенностей и заявлений об отзыве доверенности, выданных уполномоченным представителям налогоплательщика. Проверка уполномоченных представителей физических лиц и руководителей уполномоченных представителей юридических лиц по федеральным справочникам (недействительные паспорта, СЛПФЛ). Актуализация и аннулирование записей Информационного ресурса «Доверенность». Открытие налоговых обязательств по вновь зарегистрированным налогоплательщикам. Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции. Формирование документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическими лицами, выходящими из гражданства Российской Федерации. Индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов). Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации. Проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Обеспечение налогоплательщиков необходимой информацией для правильного оформления платежных документов и зачисления на бюджетные счета налоговых платежей. Обеспечение налогоплательщиков бесплатным программным обеспечением, разработанным ФНС России в помощь налогоплательщикам. Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в устной форме лично, по телефону справочной службы или по системе телефонного информирования налогоплательщика (СТИН). Организация работы по предоставлению информационных услуг в электронном виде по ТКС (ИОН - запрос). Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в письменной форме на основании письменного обращения налогоплательщика (его представителя). Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на официальном Интернет-сайте Уравления ФНС России по Волгоградской области. Взаимодействие со СМИ, общественными организациями, органами исполнительной власти в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий по утвержденным программам Управления. Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, СМИ. Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на информационных стендах налоговых органов. Проведение с налогоплательщиками семинаров, "круглых столов" и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий. Изготовление и обеспечение налогоплательщиков материалами публичного информирования. Формирование и передача списков налогоплательщиков, не представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок. Формирование и передача списков налогоплательщиков, несвоевременно представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок. Исполнение запросов сторонних организаций в части вопросов, относящихся к компетенции отдела (правоохранительные органы, в том числе ССП, отделений Пенсионных фондов РФ и т.д.). Подготовка документов, относящихся к деятельности отдела, для передачи в другие налоговые органы в связи с изменением местонахождения налогоплательщика. Контроль актуального состояния материалов на информационных стендах (стойках) в операционном зале инспекции. Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании обращений в устной форме. Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании письменных обращений по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками". Контроль исполнения административной процедуры по публичному информированию налогоплательщиков по данным информационного ресурса "Журнал учета работы по информированию налогоплательщиков". Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками". Контроль исполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальному информированию налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов) по данным информационного ресурса "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности". Осуществление взаимодействия с отделами Инспекции с целью привлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками. Организация и проведение в рамках работы, проводимой Управлением, мероприятий, способствующих формированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам. Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела. Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела. Участие в профессиональной подготовке и переподготовке кадров, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела. Обеспечение деятельности структурного подразделения Отдел для решения возложенных на него задач и функций имеет право: вносить на рассмотрение руководству Инспекции предложения по вопросам своей деятельности; запрашивать и получать от структурных подразделений Инспекции и других территориальных органов ФНС России согласно установленному порядку необходимые статистические, аналитические и другие данные, документы, заключения и иные сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела; взаимодействовать в установленном порядке с органами государственной власти, местного самоуправления, юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию Отдела; готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела; пользоваться иными правами, предусмотренными законодательными, нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами ФНС России и Управления. Работа Отдела строится на основе планов работы Инспекции и Отдела, сочетания принципа единоначалия при решении вопросов служебной деятельности и персональной ответственности каждого государственного гражданского служащего структурного подразделения за состояние дел на порученном участке и за выполнение отдельных поручений. План работы Отдела утверждается руководителем Инспекции. Отдел решает возложенные на него задачи как непосредственно, так и во взаимодействии с другими структурными подразделениями Инспекции и Управления, с соответствующими органами государственной власти и органами местного самоуправления, иными органами и организациями. Руководство структурным подразделением Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Государственные гражданские служащие Отдела назначаются руководителем Инспекции из числа лиц, отвечающих установленным квалификационным требованиям, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Начальник Отдела: руководит деятельностью Отдела на основе принципа единоначалия; принимает участие в совещаниях, проводимых руководством Инспекции при рассмотрении вопросов, отнесенных к компетенции Отдела; распределяет обязанности между государственными гражданскими служащими Отдела; участвует в подборе, расстановке кадров Отдела, обеспечивает соблюдение государственными гражданскими служащими Отдела служебной дисциплины; создает условия для повышения профессиональной подготовки государственных гражданских служащих Отдела и внедрения передовых приемов и методов работы; вносит руководителю Инспекции предложения о поощрении государственных гражданских служащих Отдела, наложении на них дисциплинарных взысканий; принимает меры по обеспечению необходимых условий службы для государственных гражданских служащих Отдела; представляет интересы Инспекции в государственных органах и различных организациях по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения, в соответствии с установленным порядком; Начальник Отдела несет персональную ответственность за осуществление возложенных на структурное подразделение функций, в том числе, за выполнение в рамках компетенции структурного подразделения программ, планов и показателей деятельности Инспекции.
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения. На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней. Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок» Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации. Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений. Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей № 87 и № 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения. Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления. Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связанно с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект Основными этапами камеральной проверки являются: проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет; проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству. На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для
исчисления налоговой базы;
проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода; взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов; оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников; анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов. С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта,логически-дедуктивный метод, финансово-аналитический метод. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции. Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения. Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ) Буквальное толкование положений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88. Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа. Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы: В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки
Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1.Установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у проверяемого лица нет возможности предоставить помещение, выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. При этом это не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица или по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Его форма утверждена Приказом ФНС. При этом данное решение должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо Ф.И.О. налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке; периоды, за которые она проводится; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается ее проведение. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Также, указание в решении, что проверка будет проводиться "по всем налогам и сборам", не является нарушением, поскольку налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать на конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган, равно как не содержит запрета относительно возможности изменения в ходе выездной налоговой проверки состава проверяемых налогов.По общему правилу может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение. Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, проверяется период, за который представлена данная "уточненка", даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период налоговики проводить не вправе. Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика. Если налоговый орган нарушит указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым органом вне процедуры ее проведения. Срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев основаниями для этого могут являться: проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки; наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка; проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (4 и более подразделения - до четырех месяцев; менее 4 - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на них, составляет не менее 50% от общей суммы налогов (аналогично и по стоимости имущества); 10 и более подразделений - до шести месяцев); иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.). Для продления срока проверки налоговики направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении. Например, решение вынесено 14.02.2011, а фактически проверка началась 21.02.2011, следовательно, срок выездной проверки - с 15.02.2011 (Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Закончиться выездная проверка должна будет (если она не продлялась и не приостанавливалась) не позднее 14.04.2011. Заметим, если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена. Выездная проверка филиалов и представительств. Налоговый орган вправе осуществлять выездную проверку деятельности филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках общей выездной проверки налогоплательщика и самостоятельно. При этом их самостоятельную выездную проверку налоговый орган может проводить только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Также в отношении их нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как и недопустимо проведение более двух проверок филиала или представительства в течение одного календарного года. Срок самостоятельной проверки филиала, представительства не может превышать один месяц, и возможности его продления Налоговый кодекс не предусматривает. Приостановление проведения проверки.
налогового органа имеет право приостановить проверку для истребования документов (информации)
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление и возобновление проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по формам, утвержденным. Нужно отметить, что приостановление проверки с целью истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого они истребуются. При этом решение должно содержать указания на конкретных лиц, у которых истребуются документы. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Если она была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев такая информация не была получена, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца. На период приостановления все действия налоговиков по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налоговиков на территории проверяемого, связанные с данной проверкой. Повторная выездная проверка предусматривает возможность проведения повторных выездных проверок независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При ее проведении может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое решение. Оформление результатов проверки.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).
В течение двух месяцев со дня составления справки налоговым органом должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России № САЭ-3-06/892@ (п. 1 ст. 100 НК РФ). Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки. В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений.
3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля
3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области о внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации
Изложение проблемы администрирования НДФЛ подлежащего уплате (возврату) на основе декларации. В соответствии с п.1. ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога определяется на основании декларации по форме 3-НФДЛ, заполненной в соответствии со справкой по форме 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом. Обязанность налогового агента по представлению сведений по форме 2-НДФЛ установлена ст.230 НК РФ. Однако, зачастую, налоговый агент обязанность по представлению 2-НДФЛ не исполняет, что делает невозможным при проведении камеральной проверки подтвердить сумму излишне уплаченного налога даже при подтверждении права налогоплательщика на налоговый вычет (п.З ст.88). Факт совершения налогового правонарушения отсутствует Таким образом следует - дополнить ст.231 НК РФ п 1.2 следующего содержания: Указанные в налоговой декларации суммы налога, подлежащие возврату по итогам налогового периода в связи с получением налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса должны подтверждаться сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, представленными налоговыми агентами в соответствии со ст. 230 НК РФ. Положительный эффект заключается в том, что предлагаемые изменения направлены на исключение случаев неправомерного возврата налога на доходы, принятием мер по легализации заработной платы. Исчисление и уплату налога в соответствии с п.1 ст.228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. К таким физическим лицам, в частности, относятся лица, получившие доходы от продажи одного автомобиля, мощностью до 100 л/с, рыночная цена большинства из которых менее 100 тыс.руб. Привлечение к декларированию таких физических лиц связано не только с большими трудозатратами работников налоговой инспекции, но и с финансовыми затратами на информационное сопровождение, так как данные декларации являются "нулевыми", обязанность по уплате налога на доходы по ним не возникает. Кроме того, представление 3- НДФЛ указанной категорией неудобно и самим физическим лицам, а большое количество листов декларации и не несущая никакого бремени налогов декларация рождает излишний негатив к налоговой инспекции у граждан. Исходя из выше сказанного у служащих МИФНС №9 по Волгоградской области имеется предложение, а именно: Изложить абзац 1 п.п 17.1 ст.217 НК РФ в следующей редакции: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже одного автотранспортного средства, мощностью до 100 л/с, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Таким образом следует отметить что предлагаемые изменения значительно сократят количество обязанных представлять 3-НДФЛ физических лиц, уменьшат трудозатраты инспекторов на проверки "пустых" деклараций, чем повысят эффективность камеральных проверок представленных деклараций, а также контроль за обязанными представлять декларации налогоплательщиками для действительного пополнения бюджета Далее важно заметить что, при проведении проверок деклараций на доходы физических лиц в соответствии со ст.88 НК РФ, представленных для получения налоговых вычетов в соответствии со ст.218-220 НК РФ и возврата налога на доходы право плательщика на вычеты не подтверждается. Факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах отсутствует. Правомерно ли составление акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (П.5 ст.88) 2. В п.4 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года по форме, установленной Приказ ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@, Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. № 948/ММ-3-6/561 Однако, в информационном ресурсе объектов налогообложения (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов, уплачиваемых физическими лицами), утвержденного приказом МНС России от 21.10.2003 № ВГ-3-04/557 в графе 29 раздела II "Налог на имущество физических лиц", отсутствует причина прекращения регистрации, информация о сумме сделки отсутствует. В разделе IV "Транспортный налог" и в разделе V "Земельный налог" аналогично в графах 72 и 91 также причина прекращения права не указывается, информация о сумме сделки отсутствует. Отсутствие указанной информации значительно усложняет камеральные проверки деклараций, а также существенно влияет на эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок. Что бы исправить эти нюансы существует предложение о том как внести соответствующие изменения в ст.88 НК РФ или в ст. 100 НК РФ, в которых четко определить порядок оформления налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц в случае отказа в представлении стандартных, социальных, а также имущественных вычетов при покупке квартиры. Внести соответствующие изменения в ст. 85 НК РФ, регламентирующие в обязательном порядке представление информации о способе отчуждения и цене сделки Тем самым предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов, а так же предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов при проведении камеральных проверок деклараций, а также существенно увеличат эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются: наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей; применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков; использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой. Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции. Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности. Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами. Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет. Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений. Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения. Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания. В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений. В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты. Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться. Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики. Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков. В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения: ) отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); ) установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации; ) ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке; ) установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации. В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам. Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет. Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов. Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности: риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления; невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций; субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ. Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию. Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как: ) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества; Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества. Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников; ) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет; В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов. В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет. Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ. ) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал); Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал. Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается. При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения. Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов. К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена. Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств. Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках. В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим. Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России. Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года. Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.
Заключение
Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов. Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства. Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д. Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства. Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек. Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована. В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список использованных источников и литературы
1.<#"justify">Приложение
Начальнику
органа внутренних дел
ЗАПР0С
налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке
На основании пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации просит выделить для участия в проведении выездной налоговой проверки (полное и сокращенное наименование организации (филиала или представительства организации), ИНН/КПП, (Ф.И.О. физического лица, ИНН -при наличии) сотрудников(а) в количестве________человек.
(наименование подразделения органа внутренних дел) в количестве____человек.
Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства физического лица): Выездная налоговая проверка проводится по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) и (или) по вопросам соблюдения валютного законодательства _______________________________________ (наименование налогов (сборов), вопросы валютного контроля) Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами <*>: (описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового правонарушения, нарушения валютного законодательства; обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих (при наличии такой необходимости) Предполагаемые сроки проведения проверки: Дата начала проверки «»г. Дата окончания проверки «»г. (наименование налогового органа)(Ф.И.О)(подпись) <*> В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, нарушениях валютного законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.
Решение
N
___________________________«____»______г. <А> руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа) Назначить проверку (полное наименование организации (Ф.И.О.индивидуального предпринимателя), ИНН; (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) по вопросам за период с_______по.________ 2. Поручить проведение проверки (фамилии, имена, отчества, занимаемые долэ/сности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (Место печати) С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. их представителя) (дата)(подпись) <*> Решение N
о проведении выездной налоговой проверки
_____________________________«___________»______г. (наименование населенного пункта)(дата) На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*> руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин, фамилия, инициалы) Назначить в связи с ликвидацией (реорганизацией) проверку (полное наименование организации, ИНН) по вопросам
за период с_____________по.______________ 2. Поручить проведение проверки________________ (фамилии, имена, отчества, занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя)
(Место печати) С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (лица, его замещающего) или Ф.И.О. представителя) (дата)(подпись) <*> При включении в решение вопросов соблюдения валютного законодательства необходимо делать ссылку на статью 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»
Решение N
о внесении дополнений (изменений) в решение
(наименование налогового органа)
от ______№ ____ проведения выездной налоговой проверки
_________________________________«____»____г. (наименование населенного пункта)(дата) В связи с возникшей необходимостью расширения (изменения) состава специалистов, проводящих выездную налоговую проверку, (полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН); (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин, фамилия, инициалы) Внести в решение о проведении выездной налоговой проверки от _Nследующие(ее) дополнения(е) изменения(е): Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (классный чин)(подпись) (Ф.И.О.) (Место печати) С настоящим решением ознакомлен: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. ее (его) представителя) (дата) (подпись)
Требование о представлении документов
В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <1> Вам необходимо представить в срок не позднее ________ г. следующие необходимые для налоговой проверки документы: Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
<2>
(должность, классный чин проверяющего, наименовагше налогового органа) (подпись) (Ф.И.О.) Требование о представлении документов получил: (должность и Ф.И.О. руководителя организации (филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) (подпись) (дата) <1> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 1) статьи 23 и пункт 1) части 2 статьи 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». <2> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Утверждаю Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (подпись)(Ф.И.О.) «____»_____г. ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о производстве выемки документов и предметов
_______________________________________________________ (наименование населенного пункта) (дата) (должность, классный чин при его наличии), Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) входепроведениявыезднойналоговой
проверки
(наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН) установил: (краткое изложение обстоятельств, послуживших основанием для производства выемки документов и предметов) Руководствуясь статьей 94 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: произвести выемку следующих документов и предметов: Должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку
(должность, классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Протокол №
выемки документов и предметов
___________________________________________ Выемка начата вчас.мин. «____»______г. Выемка окончена вчас.мин. «_____ »____г. (должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих выемку документов и предметов, наименование налогового органа) произвели выемку документов и предметов у (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)
при участии и в присутствии: лиц, у которых производится выемка
(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места э/сительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя) специалиста(ов) (должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют)
Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.
Перед началом выемки всем присутствующим и участвующим лицам предъявлено Постановление о производстве выемки документов и предметов отг. №. (подписи понятых) (Ф.И.О.) (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) предложено добровольно выдать указанные в Постановлении документы и предметы. (отметка о добровольной выдаче документов и предметов или об отказе в их выдаче и производстве принудительной выемки) Перечень изъятых документов и предметов: (наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности -стоимость предметов) Приложение:<*> настраницах. Протокол прочитан присутствующими и участвующими при выемке лицами, замечаний по существу его содержания и порядку выемки не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола и порядку выемки) Лица, у которых произведена выемка
(подпись)(Ф. И. О.) (подпись)(Ф. И. О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф. И. О.) Специалист(ы) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)
Должностные лица налогового органа
(подпись) (подпись)
Настоящий Протокол составил
(подпись) Копию настоящего протокола получил (копию протокола с копией описи на___страницах) получил (должность, наименование организации, (Ф. И. О лица, у которого произведена выемка) (подпись) <*>В случае выемки большого количества документов (предметов) составляется специальная опись, которая прилагается к протоколу выемки.
ОПИСЬ №
документов и предметов
(наименование организации, (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) изъятых согласно протоколу выемки отг. №
(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов) Должностные(ое) лица(о) налогового органа, производившие(ее) выемку (должности(ть), классные(ый) чины(чин), Ф.И.О. должностных(ого) лиц (а) налогового органа)(подписи) Лица, у которых произведена выемка (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись (Ф.И.О.) Специалист(ы) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Копию описи на ____ страницах получил:
(наименование организации, должность, Ф.И.О. лица, у которого произведена выемка) (дата)(подпись)
Протокол №
осмотра (обследования)
(место составления протокола)(дата) Осмотр (обследование) начат в____час.____мин. «___»_____г. Осмотр (обследование) окончен в____час.____мин. «___»____г. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) (должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих осмотр (обследование), (наименование налогового органа)
в соответствии с правами, предоставленными пунктом 6 пункта 1 статьи 31 и статьей 92 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, произвели осмотр (обследование)
(наименование и адрес местонахождения территорий, помещений налогоплательщика, наименование документов, признаки предметов) при участии и в присутствии:
должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя^ (должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя) (Ф.И.О. понятых, адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан) специалиста(ов) (должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют) (подписи понятых) Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности. (подписи лиц, у которых производится выемка) (подписи специалистов)(подписи должностных лиц налогового органа) В результате осмотра (обследования) установлено следующее: (производится подробное описание осматриваемых (обследуемых) территорий, помещений, документов и предметов) В ходе осмотра (обследования) осуществлялась кино-, фотосъемка, видеозапись (нужное подчеркнуть). К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи (нужное подчеркнуть), а также (указываются иные материалы, выполненные при производстве осмотра (обследования) Протокол прочитан всеми присутствующими и участвующими при осмотре (обследовании) лицами, замечаний по существу его содержания не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола) (подпись, Ф.И.О. лица, сделавшего замечание) Должностное лицо организации (индивидуальный предприниматель) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) Специалисты (подпись)(Ф.И.О.) (подпись)(Ф.И.О.) Должностные лица налогового органа (подпись)(Ф.И О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Настоящий Протокол составил
(подпись)(Ф.И.О.)
ДОГОВОР №
о предоставлении экспертных услуг
«______»_______г. (наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя) (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем «Заказчик», действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый «Исполнитель», действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: Предмет договора 1. «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя обязанность по оказанию экспертных услуг. Обязанности сторон 2.1.
Заказчик:
2.1.1.Представляет Исполнителю перечисленные в Постановлении от №о назначении экспертизы (далее - Постановление), необходимые материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.
2.1.2.Своевременно оплачивать Исполнителю стоимость экспертных услуг, предоставленных заказчику, в порядке, предусмотренном Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации 16 марта 1999 г. № 298.
2.2.
Исполнитель:
2.2.1. Составляет заключение в письменной форме от своего имени и передает его заказчику. В заключении излагаются проведенные Исполнителем исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на указанные в Постановлении вопросы. 2.2.2. Обеспечивает выполнение работ в срок 3. Стоимость работ и порядок расчетов 3.1. 3.2. 4. Ответственность 4.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения.
4.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
4.3.Исполнитель поручает производство экспертизы конкретному эксперту (экспертам) из числа своих сотрудников, разъясняет ему (им) права и обязанности, установленные статьей 95 (пункты 4, 5 и 8) Налогового кодекса Российской Федерации и предупреждает его (их) об установленной статьей 129 Налогового кодекса Российской Федерации ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, о чем отбирает у него (них) подписку. Подписка вместе с заключением передается Заказчику.
5. Срок действия Договора, порядок его изменения и расторжения 5.1. 5.2. 5.3. 5.4.Все споры и разногласия между двумя сторонами, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут разрешены в результате переговоров, должны разрешаться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.5.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Исполнителя, другой - у «Заказчика».
6. Дополнительные условия Юридические адреса и банковские реквизиты сторон: Исполнитель Заказчик
(подпись) (дата)
Утверждаю Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О.)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении экспертизы
(наименование экспертизы) (наименование населенного пункта)(дата) установил: (краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы) Принимая во внимание необходимость разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле, и руководствуясь статьями 31 и 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: I. Назначить экспертизу, поручив ее (наименование экспертизы) производство: (Ф.И.О эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
II. На разрешение эксперта(ов) поставить следующие вопросы:. В распоряжение эксперта предоставить: (материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы) (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего(подпись)(Ф.И.О.) проверку) Протокол № ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы (наименование экспертизы) (место составления протокола) (дата) Начато в____час.____мин. Окончено в____час.___мин. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление о назначении экспертизы, наименование налогового органа)
руководствуясь пунктом 6 статьи 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации ознакомил (должность, Ф.И.О. должностного лица организации (индивидуального предпринимателя)
С Постановлением от № о назначении экспертизы и разъяснил ему права, (наименование экспертизы)
предусмотренные пунктом 7 статьи 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации.
С Постановлением от № и правами ознакомился, заявлений по существу поступило (должность, Ф.И.О. должностного лица орга-(подпись)(дата) организанизации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) Настоящий протокол составил (подпись)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении дополнительной (повторной) экспертизы
(наименование экспертизы) (наименование населенного пункта)(дата) (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) осуществляющий на основании решения от № руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) выездную налоговую проверку (наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) установил:
за период с_________по___________была произведена (Ф.И.О. эксперта, который произвел экспертизу) экспертиза. (наименование экспертизы) В результате произведенного исследования эксперт пришел к следующим выводам (краткие выводы эксперта, сформулированные в первоначальном заключении) Данное заключение эксперта № от «____» _____г. представляетсяпо (неполным или недостаточно ясным, необоснованным) следующим основаниям (мотивы, по которым первоначальное заключение эксперта признано неполным или недостаточно ясным, необоснованным) На основании изложенного и руководствуясь статьей 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, ПОСТАНОВИЛ: Назначить дополнительную (повторную) (наименование экспертизы)
экспертизу, поручив ее производство (Ф.И.О. эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
2. На разрешение эксперта поставить следующие вопросы: В распоряжение эксперта предоставить: (материалы, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта для производства дополнительной (или повторной) экспертизы (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку) (место штампа налогового органа)
ПОВ
ЕСТК
А №
о вызове свидетеля
(наименование населенного пункта)(дата) (Ф.И.О. лица, вызываемого в качестве свидетеля, домашний адрес)
На основании статьи 90 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вы вызываетесь в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении
к____час. "___"____г. по адресу: (Ф.И.О. должностного лица налогового органа) При себе иметь настоящую повестку и паспорт.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет ответственность, предусмотренную частью первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации. Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа, классный чин) (подпись)(Ф.И.О.)
Протокол №
допроса свидетеля
(место составления протокола)(дата) Начато в____час.____мин. Окончено в ____час.___мин. (должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) в помещении (место получения показаний)
с соблюдением требований статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации произвел допросвызванного в качестве
(Ф.И.О. свидетеля) свидетеля по делу о налоговом правонарушении. (наименование организации, Ф. И. О. индивидуального предпринимателя) О себе свидетель сообщил следующее: Дата и место рождения Место работы, должность Домашний адрес Паспорт (документ, его заменяющий) серия№ (кем и когда выдан)
Свидетель в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, установленной статьей 128 Налогового кодекса Российской Федерации.
(подпись свидетеля) Показания свидетеля: С моих слов записано верно (написано собственноручно) (подпись свидетеля)(Ф.И.О. свидетеля) Показания получил:
(должность, классный чин должностного лица налогового органа, проводившего допрос свидетеля
ДОГОВОР №
о предоставлении услуг специалистами и переводчиками
(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя), (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем "Заказчик", действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый "Исполнитель", действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем: Предмет договора 1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ: 1.2. Срок выполнения работ 2. Стоимость работ и порядок расчетов 2.1.Стоимость оказываемых услуг составляет:
2.2.Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:
3. Ответственность 3.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или осуществление заведомо ложного перевода.
3.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами. 4.1.Договор вступает в силу с момента его подписания. Договор действует до полного исполнения обязательств сторон по нему.
4.2.Любая из сторон вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. Договор считается расторгнутым не ранее чем через со дня получения другой стороной письменного уведомления о расторжении Договора.
4.3.Изменения к настоящему Договору считаются принятыми при условии письменного соглашения сторон, оформленного дополнительным соглашением.
Тюкалова Светлана Александровна
студент 5 курса, юридический факультет, кафедра гражданско-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров
E-mail:
Коротаева Ольга Анатольевна
научный руководитель, старший преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров
Налоговые инспекции, обеспечивая контроль над соблюдением налогового законодательства, что является их главной задачей, в целях эффективности её выполнения целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в финансовых средствах требует бесперебойного механизма сбора налогов. Часто на практике выявляется несвоевременная уплата налогов и других обязательных платежей физическими и юридическими лицами, что в наше время является актуальным для обеих сторон финансовых отношений - государства и общества в целом. По причине этого становится явной проблема эффективности и совершенствования контроля над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.
Любая оперативная система налогового контроля содержит в себе необходимые признаки, которые способствуют правильному развитию системы налогового контроля.
Проведение выездных проверок требует наличие эффективности отбора налогоплательщиков, требующей предельной результативности при минимальных затратах средств и усилий, которых можно достичь с наибольшей вероятностью раскрытия налоговых нарушений. Системная комплексная процедура организации контрольных проверок, разработанная налоговым ведомством, а так же упорядоченная законодательная база, применяют эффективные формы, приемы и методы в области налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков. При использовании системы оценки работы налоговых инспекторов и объективном анализе результатов деятельности каждого из них нагрузка планирования контрольной работы эффективно распределяется.
Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок .
В первую очередь подвергаются проверке контрольных органов те организации, которые неоднократно кардинально изменяли финансовое состояние, в свою очередь которое негативно влияло на финансовый результат. Отбор налогоплательщиков - организаций осуществляется на основе показателей результативности проведенного анализа динамики финансового положения, который позволяет зафиксировать динамику их изменений.
· от предоставления отчетности
· обладают более тремя расчетными, текущими счетами.
При обнаружении фактов, вызывающих подозрения в подлинности бухгалтерских отчётов и налоговых расчётов структурные подразделения инспекции производят выезд контрольной проверки этих субъектов .
Федеральная налоговая служба Российской Федерации разрабатывает единое программное обеспечение, внедрение которого позволит систематизировать процесс отбора налогоплательщиков при реальной оценке предела их обязательств.
Первоочередной задачей налогового органа является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее рациональным и перспективным является увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства. Не менее действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, что позволяет проконтролировать акты предыдущих проверок, а так же достоверность текущего учета .
Анализ практики контрольной работы налоговых органов указывает на глобальное распространение фактов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов с помощью неведения бухгалтерского учёта или содержания его с нарушениями установленного порядка для невозможности определения налогооблагаемой базы.
Так же одним из приоритетных направлений совершенствования налогового контроля является досудебное и судебное урегулирование. Наиболее эффективным направлением работы налоговых органов остаётся контрольная работа. Законодательные изменения немало ограничили полномочия налоговых органов, устанавливая жестокие сроки взыскания задолженностей, что приводит к проблеме увеличения рисков потери права на бесспорное взыскание. Как правило, при трактовке налогового законодательства судами принимается позиция налогоплательщика. Несмотря на повышение требование к налоговым органам, из года в год растёт процесс доначислений по результатам проверок. Несоблюдение всех процедур, установленных законодательством, недостаточный сбор доказательств налоговых правонарушений, некачественное проведение проверок влияют на принятие судом и вышестоящим органом решений по искам и жалобам налогоплательщикам в их пользу.
Для решения выделенных проблем налоговая служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы. Повышение качества контрольной работы невозможно без операционной деятельности подразделений, от которых зависит действенность контрольных мероприятий. Так же немаловажно увеличить эффективность работы при регистрации налогоплательщиков, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Для выполнения поставленной задачи, во-первых, необходимо повысить уровень количественного и качественного анализа сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов. Во-вторых, нельзя снижать значимость исключения недействующих юридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре, стимулируя работу с руководителями организаций, которые не информировали о неуплаченных налогах.
Важно отметить, что в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, которая регулирует организацию и осуществление налогового контроля.
Осуществление налогового контроля действует в трёх формах: предварительный, текущий и последующий, при использовании методов наблюдения, проверки, анализа . Немалочисленная безрезультатность использования данных форм и методов налогового контроля подтверждает необходимость их совершенствования.
Подводя итог, необходимо отметить, что важнейшим и прогрессивным фактором повышения эффективной работы налоговых инспекций является совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно:
· использование системы оценки работы налоговых инспекторов
· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок
· форм и методов налоговых проверок.
В совокупности, улучшение каждого из элементов улучшит организацию налогового контроля в целом. Предложенный перечень путей совершенствования эффективности налогового контроля не является исчерпывающим. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых инспекций.
Список литературы:
1.Выездные проверки в системе налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.5ka.ru/59/25906/1.html (дата обращения 15.10.2013).
2.Налоговый контроль над деятельностью юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://referatya.ru/catalog/detail/56091 (дата обращения 15.10.2013).
3.Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/37/bestref-174637.zip (дата обращения 17.10.2013).
4.Налоговые проверки юридических лиц [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://otherreferats.allbest.ru/finance/00140466_0.html (дата обращения 17.10.2013).
5.Организация налогового контроля в РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/57/bestref-190557.zip (дата обращения 17.10.2013).
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Направления совершенствования налогового контроля"
Сигутов Павел Викторович
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Иркутск - 2005
Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Байкальского государственного университета экономики и права
(Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент
Комарова Галина Петровна
Официальные оппоненты:
Березкин Юрий Михайлович
доктор экономических наук, профессор
Трофимов Евгений Александрович
Ведущая организация: Восточно-Сибирский
государственный технологический
университет
Защита состоится л21 декабря 2005г. в 12-00 на заседании диссертационного совета К 212.070.01. при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11. корпус 2, аудитория 203
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
А. В. Шипицына
1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования налоговой системы в государстве.
Налоговый контроль является одним из важнейших элементов государственного финансового контроля. На каждом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным: еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.
Однако процесс становления государственного налогового контроля в России на протяжении последнего десятилетия протекает противоречиво и неоднозначно. Нестабильность налогового законодательства, негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом отрицательно влияют на организацию и действенность государственного налогового контроля.
Существующая на сегодняшний день в России налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, объективно необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Сочетание этих условий обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.
Положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются предпосыками для совершенствования налогового контроля в части повышения эффективности организации его работы, форм и методов.
Неиспонение обязательств перед бюджетом значительного количества российских налогоплательщиков, и отсутствие научного подхода к осознанию сущности, места и роли налогового контроля в пресечении таких проявлений, не позво-
лило своевременно предугадать негативные т
ния подобной ситуации, раскрыть основные признаки такой деятельности и принять меры по устранению данных явлений. В этой связи необходимым представляется разработка механизмов повышения результативности проводимого налогового контроля.
Комплекс проблем, присущих отечественному налоговому контролю в исторической ретроспективе проводимого реформирования налоговых органов в части организации его работы, форм и методов, оценки с целью повышения их эффективности подтвердили актуальность и обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Понятие налоговый контроль в работах многих ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.
Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аю-шиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г.
Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С.
Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Вознесенского Э. А., Белобжецкого И. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А..
Финансовое воздействие налогов на экономическое развитие общества, рассмотренное в трудах российских ученых 19, 20 веков ПосашковаИ. Т., Десницкого
C. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.
Отмечая значимость исследований данных авторов, глубину изучения функционирования определенных направлений деятельности налоговых органов, считаем, что многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими орга-
нами, совершенствование контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации изучены недостаточно. В условиях совершенствования структуры налоговых органов данные вопросы требуют дальнейшего исследования.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения. Цель исследования конкретизируется в решении следующих задач:
Объект исследования - государственный налоговый кон гроль.
Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования:
Х допонено понятие государственного налогового контроля, с учетом его специфических свойств в современных условиях (принципы организации, виды, формы);
Х определены основные тенденции развития налогового контроля в России с момента появления процедуры учета поноты принесенной дани, как элемента системы отношений по испонению родовых обязанностей, и по настоящее время;
Х разработана методика оценки соотношения ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика для налоговой оптимизации;
Х предложено новая организация территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах;
Х разработаны показатели, позволяющие оценить контрольную работу налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности;
Х обоснованы основные направления информатизации налогового контроля в условиях реорганизации налоговых органов.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основана на использовании трудов отечественных ученых и специалистов-практиков в сфере финансового контроля и налоговых отношений (Александрова А. Н., Аюшиева А. Д., Брызгалина А. В., Вознесенского Э. А., Данилевского Ю. А., Киреенко А. П., Комаровой Г. П., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Ованесяна С. С., Посашкова И. Т., Соловьева Г. А., Тургенева Н. И., Шаталова С. В.) по проблемам финансового контроля, становления и развития налоговых органов, системы налогообложения в Российской Федерации, совершенствования методов финансового планирования налоговых обязательств налогоплательщиков перед государством, а также, обширной информационной базы, включающей материалы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Управления ФНС РФ по Иркутской области, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности, программные документы научно-практических конференций и совещаний, посвященных проблемам развития системы налоговых отношений в государстве. В качестве информационно-статистической базы использовались данные годовых, квартальных отчетов, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и данные из регионов страны.
В процессе работы использованы такие общенаучные методы исследования, как системный анализ, экономические методы, методы статистического анализа. Применены динамический и эволюционный подходы к изучению экономики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы налоговых инспекций;
Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органов.
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическое значение результатов диссертационного исследования заключается в разработке комплексного подхода к организации государственного налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.
Исследованы результаты камеральных и выездных налоговых проверок УФНС РФ по Иркутской области и УОБАО. Апробирована методика оценки результатов налогового контроля на основе агрегированных показателей оценки эффективности работы налоговых органов.
Практическая значимость результатов, содержащихся в диссертационной работе, заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а также в возможности внедрения информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры работы налоговых органов.
Методика оценки результатов налогового контроля может быть использована для воздействия на налогоплательщика с целью получения оптимальных результатов по собираемости налоговых платежей.
Отдельные положения и выводы диссертационного исследования могу быть использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационно-технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск) в 2003- 2005 гг. и публиковались в межвузовских сборниках научных трудов. Отдельные предложения, разработанные в диссертации, используются в работе Межрайонной инспекции УФНС РФ по городу Черемхово и Черемховскому району, финансовых управлений Администрации Черемховского городского муниципального образования, Администрации Черемховского района применительно к их практической деятельности.
Разработанные подходы к осуществлению оценки контрольной работы в налоговых инспекциях, а также рекомендации автора по повышению эффективности налогового контроля были использованы в вышеназванных организациях, на что имеются справки о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используется в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при чтении лекций и семинарских занятий по дисциплинам специальности Налоги и налогообложение.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,64 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Диссертация изложена на 219 страницах и включает 37 таблиц, из них 24 в тексте и 13 в приложениях, 15 рисунков, из которых 8 в тексте и 7 в приложениях; списка использованной литературы из 100 наименований
Объем и структура диссертационной работы
Количество
Наименование глав Наименование параграфов Стр. Табл. Рис. При-
Введение 6 - - -
1. Налоговый кон- 1.1. Налоговый контроль 27 - 4 -
троль в системе госу- как составная часть госу-
дарственного финан- дарственного финансового
сового контроля контроля
1.2. Становление и разви- 29 - - -
тие государственного на-
логового контроля в Рос-
2. Государственный 2.1. Роль государственно- 30 5 1 5
налоговый контроль на го налогового контроля
современном этапе в мобилизации доходов в
развития экономики бюджет
России 2.2. Государственный на- 25 7 - 6
логовый контроль на ре-
гиональном уровне
государственного на- шенствования налогового
логового контроля в контроля
современных условиях 3 2. Методика оценки ре-
зультатов налогового кон- 18 11 - 1
3.3. Информатизация нало-
гового контроля в условиях 25 1 3 3
совершенствования струк-
туры налоговых органов
Заключение 7 - . -
Итого 187 24 8 19
Список использован- 7 - - -
ной литературы
Приложения 25 13 7 19
Всего 219 37 15 19
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты государственного налогового контроля, а также развитие государственного налогового контроля в историческом ракурсе с выделением этапов.
Во второй главе подробно освещены вопросы взаимодействия субъекта и объекта налогового контроля Рассмотрена организация выездных и камеральных проверок, сформулированы недостатки в проведении данных форм налогового контроля Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях развития экономики Российской Федерации.
Приведены и рассмотрены основные направления совершенствования методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки. Особое внимание уделено необходимости сохранения взаимодействия налоговых органов с соответствующими подразделениями органов государственного контроля и надзора (органы МВД РФ и ГТК РФ).
Выявлены и систематизированы основные недостатки в организации и обеспечении мероприятий налогового контроля по результатам исследования государственного контроля на территории субъекта Российской Федерации.
Предложена методика выявления на региональном уровне способов ухода от налогообложения на основе исследования массива данных по проверкам.
В третьей главе подробно рассмотрены основные направления совершенствования государственного налогового контроля и предложены пути повышения эффективности налогового контроля с позиции его функциональной целесообразности. Разработана организационная структура территориального размещения межрайонных инспекций по кустовому типу с созданием административных центров в крупных муниципальных образованиях и обособленных структурных подразделениях (отделениях) на местах.
Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.
Рассмотрены направления информатизации налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов. Обоснована целесообразность разработки и внедрения Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых и иных контрольных органах.
В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения по совершенствованию налогового контроля.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1) Допонено определение налогового контроля с позиции роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Ликвидация государственной регламентации большей части экономических отношений, формирование рыночных принципов хозяйствования, признание равноправными различных видов деятельности и форм организации производства объективно обусловили структурную перегруппировку системы контроля за состоянием экономики со стороны государства.
Возникновение института налоговых отношений в системе государственного управления, с учетом имевшейся потребности и заданных целей управления со стороны государства, выявило новую разновидность государственного финансового контроля - налоговый контроль. Схема управления налоговым процессом строится на принципах функционирования управления государственными финансами.
Предмет налогового контроля дожен выражать специфику именно финансового контроля и определяться содержанием, целями и задачами общегосударственного финансового контроля в условиях укрепления рыночных отношений.
Государственный налоговый контроль, можно определить как одно из основных звеньев государственного финансового контроля, обеспечивающего эффективность функционирования государства.
Понятие государственный налоговый контроль наиболее правильно рассматривать в трех основных аспектах:
Х как функцию управления государства экономическими процессами в обществе;
Х как целенаправленную деятельность (в данном контексте он выступает не как инструмент воздействия, а непосредственно динамический процесс, выражающий конкретную деятельность государства в этом направлении);
Х как систему органов, осуществляющих контроль со стороны государства (система в виде стационарной, непрерывно действующей организации, с правами и
обязанностями, определенными законодательством, деятельность, которая строго регламентирована и реализуется через аппарат этой организации).
В литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. По нашему мнению такое определения достаточно узко определяет понятие налогового контроля и не раскрывает в поной мере всей сути данного понятия. В частности, налоговый контроль рассматривают как инструментарий, определенный законом; в другом случае акцентируется внимание на деятельности компетентных органов в рамках закона, то есть инструментарий рассматривается как элемент методики в каждом конкретном случае такой деятельности. У некоторых авторов определен не только субъект налогового контроля и его деятельность в данном направлении работы государственных органов, но и цели, которые дожны достигаться посредством реализации рассмотренных ресурсов.
Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом ограничивается его активная экономическая направленность.
В наиболее общей форме, предметом налогового контроля являются все действия, операции и процедуры в правовом поле или общественной среде, связанные с обеспечением налогового законодательства (особенно не обеспечивающие соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, поноты и своевременности исчисления налогов). Налоговый контроль позволяет реализовать свои права государству по защите его финансовых интересов в части формирования доходов государственного бюджета, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования протекающих процессов через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Таким образом происходит взаимодействие субъектов налогового контроля в обоих направлениях, что существенно улучшает как качество работы упономоченных государственных органов, так и налоговый климат вокруг субъекта налогового контроля.
Такая трактовка данного определения позволяет рассматривать на современном этапе существующий антагонизм противоборствующих сторон в их преднамеренных отношениях в более мягком варианте, исключая возможные негативные последствия осуществления налогового контроля в отношении субъектов, действия которых носили непреднамеренный характер.
Объектом государственного налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность объединений, предприятий, учреждений и отдельных граждан, которая отражается в стоимостных показателях. Предпосыкой осуществления налогового контроля является учет.
Субъектом государственного налогового контроля являются государственные институты, проверяющие соблюдение налогового законодательства.
Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить схематично (см рис. !)Х
Вход прямая связь Процесс Выход
Субъект объект результат
налогового налогового налогового
контроля контроля контроля
обратная связь
Рис. 1. Взаимодействие субъекта и объекта в системе налогового контроля.
В силу разнообразия позиций в вопросах определения принципов осуществления финансового контроля, и в частности налогового контроля, утраты актуальности некоторых из них в работе сформулирована авторская позиция по этому вопросу.
На современном этапе развития экономики страны налоговый контроль строиться на принципах:
Х массовости налогового контроля, который состоит в том, что все субъекты хозяйствования и граждане подлежат контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты законно установленных налогов;
Х регулярности и всеобъемлемости налогового контроля, заключающегося в проведении контрольных мероприятий с четко установленным законодательством интервалом времени и охвата всех вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля в части соблюдения налогового законодательства;
Х действенности, позволяющего постоянно совершенствовать механизм и методики проведения налогового контроля, выработке предложений по устранению выявленных нарушений и их предотвращению в дальнейшей работе;
Х независимости налогового контроля, который ограничивает регламентацию деятельности налоговых органов действующим законодательством. При этом следует отметить, что контроль сбора налогов в трехуровневую бюджетную систему осуществляется в условиях жесткой централизации руководства и строгого подчинения по вертикали от центра до местных органов.
Х превентивности, не присущего налоговым органам на современном этапе. Прежде всего, в силу фискальной направленности работы в осуществлении контрольных мероприятий (изъять сокрытое или недоплаченное и наложить санкции, а не исправлять допущенные неточности и ошибки) - существенным ограничением для него является его невостребованность.
Совокупность рассмотренных принципов ложится в основу механизма построения и функционирования органов, осуществляющих налоговый контроль.
При осуществлении налогового контроля, как специализированной отрасли общегосударственного финансового контроля используются разнообразные виды и формы практической организации. Разработка научно обоснованной классификации налогового контроля по видам является важным условием рациональной организации контрольной деятельности на уровне государства.
Классификация форм налогового контроля имеет не только теоретическое, но и большое практическое значение для налогового контроля. Выбор форм зависит от самостоятельных решений субъекта контроля, принимаемых, исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей налоговой проверки.
Предложенная в работе классификация основана на анализе выводов и результатов работ многих авторов и ориентирована на конкретный предмет исследования - налоговый контроль государства за налогоплательщиками.
2) Предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики.
Налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перенос средств из экономики в доходную часть бюджета. В обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Государство вправе и обязано принимать жесткие меры в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества. В свою очередь, со стороны налогоплательщика явно или неявно проявляется противодействие взиманию налогов.
Попытка уменьшения налоговых платежей выражаются в действиях налогоплательщиков по налоговой оптимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах. Принципиально все способы можно разделить на две самостоятельные категории: уклонение от уплаты налогов и налоговая минимизация.
По нашему мнению имеется возможность объективно оценивать соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при законной налоговой оптимизации следующим образом:
(Н0ЯТ.*Р +ЦяД./Р)<Ноб.,
Н,Дт. - величина налоговых платежей после минимизации;
ЦДД. - стоимость мероприятий по налоговой минимизации (планированию);
Р - риск налоговой минимизации;
Н,в. - налоговые платежи в обычном режиме.
Как видно из формулы величина риска (количественно принимаемая от 0 до 1) прямо пропорциональна величине налоговых платежей после оптимизации: чем выше риск, тем по абсолютному значению величина налоговых платежей после минимизации будет меньше.
Обратная зависимость между рисками налогоплательщика и стоимостью мероприятий по налоговой минимизации показывает, что чем выше риск налогоплательщика, тем больше цена услуги или собственных усилий по минимизации нало-
говых платежей - фактически ее можно определить величиной качества подготовки реализуемых мероприятий.
При нулевом риске не возникает никаких стремлений у налогоплательщика к налоговой оптимизации, то есть Н011Т. = 0 и, соответственно оплата консатинговых услуг или собственных устремлений к экономии на налоговых платежах у налогоплательщика нет.
При Р = 1 имеем случай максимального эффекта при налоговой оптимизации -данный случай мы склонны рассматривать, как уклонение от налогов (tax evasion) практически эквивалентное незаконному налоговому планированию. При этом стоимость мероприятий по налоговой оптимизации будет максимальным, то есть участие консультантов или собственные усилия налогоплательщиков строятся на позиции однозначного нарушения закона.
Рассматриваемое отношение является допонительным доказательством того, как условны и нечетки границы законных и противозаконных методов достижения цели минимизации.
Налоговые платежи после минимизации дожны определяться исходя из принятой схемы минимизации по формуле:
Нопт. = Срви"* Бши.,
С реал. - реальная ставка минимизируемого налога;
БДа.,.- налогооблагаемая база по налогу.
Здесь реальная ставка минимизируемого налога определится по формуле:
Срея*. Нупляц, / Брюш (
Нушп. - налог, фактически уплаченный предприятием;
Бр,.Д - действительная прибыль предприятия.
Эти равенства подтверждают наличия различия формальных, установленных законом ставок налогообложения и фактических выплат конкретных налоговых платежей. Фактическая ставка налогообложения представляет собой отношение налоговых платежей, уплаченных предприятием к действительной базе по данному налогу. В данном случае мы имеем дело с показателями финансовой оценки качества деятельности предприятия, поэтому следует под действительной базой по
налогу понимать всю совокупность усилий предприятия по улучшению данного показателя работы предприятия В частности по налогу на прибыль, это - действительная прибыль предприятия.
3) Предложена методика оценки контрольной работы налоговых органов на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций.
Эффективность работы налоговых органов оценивается показателями, характеризующими качество работы налоговых органов с позиции количественной оценки. Этот критерий положен в основу оценки работы налоговых органов в настоящее время. При этом в основу построения количественных и качественных показателей работы налоговых органов на протяжении значительного периода их существования был заложен показатель выпонения назначений по сбору налогов. Именно этот показатель отражал эффективность всей системы налоговых органов по сбору налогов в стране.
Для проведения комплексной оценки контрольной работы налоговых органов в 2004 году и повышения эффективности контрольной работы в 2005 году были утверждены новые критерии, порядок, формулы и агоритмы оценки эффективности контрольной работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации на 2004 год.
На современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации данные методики оценки, по нашему мнению, не в поной мере отражают реальное состояние результатов работы налоговых органов в процессе налогового контроля и соответственно, не в поной мере позволяют выявлять узкие места в работе налоговых органов.
Нами предложено использование агрегированных показателей оценки эффективности работы инспекции, определяемых, как произведение следующих коэффициентов:
Х отношение показателя по количеству налогоплательщиков на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношения показателя проведенных камеральных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя проведенных выездных проверок на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону;
Х отношение показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону.
При этом, для объективности оценки эффективности и качества работы инспекций предлагаем использовать следующие поправочные коэффициенты к полученным величинам.
В качестве базисного поправочного коэффициента мы предлагаем использовать показатель эффективной судебной оценки. Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разницы между доначисленными в ходе проверок суммами налоговых платежей и суммами налоговых платежей, по решению суда, которые признаны незаконными к взысканию к первоначально доначисленным суммам:
ншч.~Хсул.У Хиач.
Кс - коэффициент эффективности судебной оценки;
ДД,. - суммы налоговых платежей, доначисленные в ходе проверки;
Хсул. - суммы налоговых платежей, признанные судом незаконными к взысканию.
Вторым, из предлагаемых нами, поправочных коэффициентов является коэффициент, показывающий негативное влияние выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства на общую величину взысканных сумм налоговых платежей по результатам проверок. Данный коэффициент не только учитывает влияние на ухудшение показателя по доле взысканных сумм налоговых платежей, но и является косвенным показателем прироста недоимки в целом по каждой инспекции.
Рассматриваемый коэффициент дожен определяться как отношение разности общего количества проверенных выездными налоговыми проверками предприятий, и количества проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства к общему количеству проверенных выездными налоговыми проверками предприятий:
кл = (^щ-Мцашср.)/ Г^овпы
Кл- коэффициент влияния выездных проверок предприятий, находящихся в процедуре банкротства;
^обш." общее количество проверенных выездными налоговыми проверками предприятий;
КвД1гр. - количество проверенных выездными налоговыми проверками в анализируемом периоде предприятий, находящихся в процедуре банкротства.
Введение в расчет определенных на основе существующих данных коэффициентов для каждой инспекции (Кс - к значению отношения показателя доначисленных сумм на одного работника инспекции к среднему значению по региону, а Кб - к значению отношения показателя доли взысканных сумм от доначисленных сумм по инспекции к среднему значению по региону) позволило по иному оценивать инспекции по результатам организации налогового контроля на местах (см. табл. 1, 2). В результате подстановки и перерасчета полученных коэффициентов выявляем, что инспекция № 5 является более эффективным организатором проведения мероприятий налогового контроля.
Таблица 1
Значение показателей эффективности работы инспекций без учета поправочных коэффициентов.
Наименование инспекции Коэффициенты Произведение коэффициентов Меча
По количеству нало-голяательциков (нагнули) По камеральным нрояср-кам По выездным проверкам По доначисленным суммам По доле взысканных сумм
Инспекция № 1 0 96 0,82 1.2! 1.36 0,78 0.93 3
Инспекция № г 0,91 0,89 0.92 1.13 ЦП 0.И8 4
Инспекция № 3 1,17 1,03 1,25 0 6 0.98 0,53 5
Инспекция № 4 1,06 1,35 1,00 0,74 1.13 1.2 1
Инспекция № 5 0,98 0,93 0,75 1.51 1.08 1.11 2
Таблица 2
Значение показателей эффективности работы инспекций с учетом поправочных коэффициентов.
Коэффициент
Навмсноаонис инспаснии По количеству налогоплательщиков [па-ipyina) По камеральным проверкам По выездным проверкам По доначисленным суммам с учетом Кс Подоле отысканных сумм с учетом Кв Произведение коэффициентов Места
Инспекция Ht 1 0,86 0.82 1,25 1.32 0,71 0,83 3
Инспекция № 2 0.91 0.89 0,92 1,08 0,97 0,78 4
Инснскцкя Мз 3 1.17 1,03 1,25 032 0,90 0,43 5
Инспекция № 4 1.0л 1,35 1,00 0,70 0,95 0,95 2
Инспекция Jfe 5 0,98 0,93 0,75 1,40 1,02 0,98 1
Таким образом, предложенный способ оценки позволяет:
Х определить показатели оценки в зависимости от численности инспекторского состава, участвующего непосредственно в осуществлении налогового контроля;
Х в качестве базиса оценки каждого показателя по инспекции использовать среднее значение анализируемого показателя по Управлению;
Х по количеству рассматриваемых показателей (пять против семнадцати в существующих методиках) является менее громоздким, и более простым для использования;
Х исключить влияние изменчивости в каждый момент времени (месяц, квартал, год) фактической значимости базисных весов, используемых в существующих методиках;
Применяемая в настоящее время система показателей оценки, по нашему мнению, не в поной мере позволяет выявлять недостатки контрольной работы налоговых органов, так как не чувствительна к изменениям внешней среды субъекта налогового контроля.
Предлагаемая нами методика оценки эффективности контрольной работы налоговых органов не использует систему бальной оценки на основе корректирующих коэффициентов, а построена на цепных базисных и поправочных к ним коэффициентах. При этом, количество последних более чем в два раза меньше, чем в используемой в настоящее время методике, описанной выше.
4) Обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.
Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, ста-^ ла не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реа-
лизации налоговой реформы. Очевидно, что вся работа налоговых органов с налогоплательщиками есть, по сути, список законченных процедур, связанных набором определенных условий. Причем на всех этапах данную работу можно агоритмизировать и соответственно привести к унифицированному виду, как состоящую из комплекса дифференцированных по содержанию процедур.
Широкое использование современных информационных технологий (систем управления базами данных, аппаратно-технических средств, специализированного прикладного программного обеспечения) позволит активно использовать аналитические методы работы в повседневной практике сотрудниками налоговых органов. Автоматизация отдельных рабочих процессов в работе позволит снизить и, в конечном счете, вовсе исключить субъективное влияние ее работников на информационный ресурс, в том числе, и за счет использования специальных средств защиты доступа к нему.
На текущем этапе проводимого совершенствования структуры налоговых органов одной из важных задач становится более широкая интеграция информационных ресурсов - обобщение информации из различных программ, разработанных для различных ведомств, в общую комплексную систему автоматизации уровня субъектов Российской Федерации и в целом государства.
Целью создаваемого конечного программного продукта дожно стать созда-г ние государственного хранилища информации по всем направлениям деятельноеЩ
органов испонительной власти регионов, обеспечивающего автоматизированное информационное взаимодействие с программными комплексами министерств, ведомств и организаций, интеграции входящего и исходящего документооборота, обеспечение доступа к базам данных в реальном масштабе времени.
При разработке автоматизированной информационной системы для целей налогового контроля следует учитывать следующие существенные условия1
Х компьютерная обработка информации дожна быть основана на информации, идентифицирующей налогоплательщиков;
Х объем и состав данных для анализа дожен быть обоснован;
Х исходные данные и сведения о налогоплательщиках, используемые для анализа, дожны быть достоверными.
При этом исходные данные дожны отбирать с учетом ограничений следующего порядка:
Х правильно разработанных форм налоговых деклараций;
Х ясных и четких инструкций для налогоплательщиков;
Х эффективных способов проверки операторного ввода данных;
Х ввода максимально большого объема отредактированных электронных данных от третьих лиц.
Строгое соблюдение предлагаемых условий и ограничений позволит организовать эффективный информационный обмен налоговых органов с заинтересованными ведомствами. При этом информационные системы, созданные по такой типологии послужат прообразом для создания на Базах данных налоговых органов Единой федеральной междуведомственной информационной системы.
Такая система может значительно расширить набор допонительных учетных характеристик объектов налогового контроля за счет привлечения информационных ресурсов федеральных ведомств по единому формату в одну общую базу данных. Использование последних налоговыми органами поможет воспонить информационные пробелы, существующие на современном этапе при отборе налогоплательщиков для налоговой проверки.
3. ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Основные положения диссертации и результаты исследования нашли свое отражение в следующих научных работах:
1. Сигутов П. В. Проблемы испонения обязанностей по уплате налогов и сборов//Социально-экономические реформы в России на рубеже нового тысячелетия: Сб. науч. тр. молодых ученых ИГЭА. - Иркутск" Изд-во ИГЭА, 2000. - С. 137-143 (0,43п.л.)
2. Сигутов П. В., Комарова Г. П. Исторический аспект налогового контроля в России//Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 1 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 155-161 (в том числе авторских 0,21 пл.)
3. Сигутов П. В. Опыт осуществления налогового контроля за применением нулевой ставки НДС//Актуальные проблемы развития экономики предприятий и регионов: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. А. Ф. Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.-С. 159-165(0,43п.л.)
4. Сигутов П. В. Некоторые вопросы представления налоговых деклараций в электронном виде на современном этапе//Актуальные вопросы развития социально-экономических систем: Сб. науч. тр. / Под науч. ред. В. И. Самарухи. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 97-100 (0,25п.л.)
5. Сигутов П. В. Некоторые аспекты налоговой оптимизации на предприятиях энергетической отрасли в условиях налогового учета// Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004: Ч. 2 - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. С. 211-218 (0,49п.л.)
6. Сигутов П. В. Возможности применения количественных методов в оценке работы инспекций ФНС //Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников и аспирантов экономического факультета БГСХ -Улан-Удэ: Изд-во БГСХ, 2005. - С. 99-105. (0,40 пл.)
7. Сигутов П. В Применение новых методик оценки контрольной работы налоговых органов//Материалы 64-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 16-й научной конференции аспирантов и 66-й научной конференции студентов и магистрантов, посвященных 60-летшо Победы в Великой Отечественной войне и 75-летию образования университета: Ч. 1. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. С.222-228 (0,43 пл.).
РНБ Русский фонд
Подписано в печать 09.11.05 Формат 60*90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печл. 1,38. Уч.-изд.л. 1Д2. Тираж 100 экз. Заказ № 4043.
Отпечатано в ИБО БГУЭП.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович
ВВЕДЕНИЕ.
Х 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.
1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.
2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.
2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.
2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.
3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.
3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления совершенствования налогового контроля"
Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.
В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.
На современном этапе экономического развития налоговая политика государства дожна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.
В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосыками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.
Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выпонение своих обязательств перед государством.
Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.
Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.
В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие налоговый контроль во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.
Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.
Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.
Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.
Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.
Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность дожностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.
Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.
Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.
Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:
Х уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;
Х сформулировать и исследовать организационные и методические предпосыки осуществления налогового контроля;
Х систематизировать этапы развития налогового контроля в России;
Х определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;
Х исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;
Х оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;
Х обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.
Объект исследования - государственный налоговый контроль.
Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.
Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.
Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.
В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые допонительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.
Особое внимание в работе уделяется:
Х обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;
Х конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;
Х разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
Х допонено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.
Х предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;
Х разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;
Х обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.
Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности Налоги и налогообложение.
Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.
Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сигутов, Павел Викторович
Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость
Показатели контрольной работы Налоговый период
6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %
Допонительно начислено платежей по результатам проверок, мн. руб. 124,3 2688,9 2606
Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336
Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или не явно экспортные операции.
О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:
Х наличие вокруг экспортера большого числа так называемых буферных фирм (43 случая);
Х экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);
Х покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);
Х крупная сумма сдеки (254 случая);
Х открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);
Х проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);
Х косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).
Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.
Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сдеку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.
Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металургии, нефтепереработки, целюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.
При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:
Х неотражение в бухгатерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгатерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).
Х нарушение ведения бухгатерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).
Х непоное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом Расчеты с разными кредиторами и дебиторами (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгатерского учета (см. приложение 10).
Х сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сдекам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).
Х необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).
Х непоное зачисление валютной выручки по толинговом операциям в упономоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толинговых операций (3 случая).
Х нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).
Х зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).
Х занижение налога на имущество (46 случаев).
Х уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключася в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задоженность перед ПФР через посреднические структуры.
Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности .
Допонительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сдеки внутренними .
Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, поностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сдеки налоги не уплачивает.
По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы теневого сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в теневой сектор экономики дожны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране .
В любом случае, экономическая сущность явления дожна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.
Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля дожно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет поной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.
Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.
Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.
Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного токования им процедур налогового контроля.
В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.
На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.
В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.
Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.
Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.
А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.
Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:
1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, допонено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.
Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.
Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, поного и своевременного испонения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.
Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.
Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.
Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в поной мере соблюдаются.
Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей поноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.
2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.
Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению пономочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных пономочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.
Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.
3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.
В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.
Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое напонении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгатерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.
Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.
4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.
При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.
Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.
Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.
5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного напонения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному напонению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.
Как доказывает опыт зарубежных колег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более поного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.
Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.
Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.
Здесь необходимо не только законодательно определить права и пономочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.
6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное токование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.
В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.
Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.
Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время традиционные налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.
К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только испонением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.
Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:
Х изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;
Х ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах дожен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;
Х реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и допонений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, точечных изменений действующего законодательства.
Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое дожно быть объединено в рамках одного органа.
Современная система сбора налогов дожна обеспечивать снижение уровня издержек испонения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.
Налоговая реформа дожна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую прозрачность налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.
Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.
Повышение качества и эффективности налогового контроля не дожно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не дожно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.
Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук, Сигутов, Павел Викторович, Иркутск
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и допонениями)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и допонениями)
3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1
4. Алахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.
5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.
6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.
7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.
8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.
9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17
10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69
11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.
12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.
13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.
14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.
15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.
16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.
17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.
18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.
19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с
20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.
21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.
22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.
23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27
24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.
25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52
26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.
27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во ИП Макаров С. Е, 2002, с. 37-43.
28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: Ссыка на домен более не работаетcw/2000/43/0210.htm.
29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.
30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.
31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.
32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42
33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.
34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.
35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.
36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.
37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.
38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.
39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44
40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.
41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.
42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.
43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.
44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.
45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.
46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.
47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.
48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.
49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.
50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.
51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.
52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.
53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.
54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база Гарант
55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.
57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.
58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.
59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.
60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15
61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.
62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.
63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133
64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.
65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.
66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгатерских и налоговых ошибок. М.: ООО За социальную защиту и справедливость налогообложения, 1999. - 526 с.
67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва Народная польза, 1904. 562 с.
68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.
69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.
70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.
71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.
72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.
73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16
74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16
75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.
76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79." Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.
77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125
78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.
79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.
80. Тостой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.
81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.
82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.
83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество Книга, 1924. 156 с.
84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39
85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26
86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.
87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,
88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17
89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.
90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14
91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.
92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68
93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.
94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.
95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.
96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.
97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.
За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля - количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.
В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:
- - детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
- - преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
- - наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
- - оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
- - дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
- - постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
- - усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
- - В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.
По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных - как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.
Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:
где, время выявленного налогового правонарушения
время совершения налогового правонарушения
период времени между выявлением и совершением налогового правонарушения
количество выявленных фактов налоговых правоотношений
K - показатель эффективности налогового администрирования.
Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.
